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商譽減值測試_中級會計實務(wù)常見考點

來源:東奧會計在線責(zé)編:王雪嬌2016-06-09 20:25:25

積極備考中級會計考試,我們要清晰每個知識點的含義,切忌模棱兩可,馬馬虎虎,下面大家來看看小編整理的知識點吧。

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【知識點】

商譽減值測試

商譽減值測試

吸收合并和控股合并下對于商譽減值的不同處理,吸收合并商譽是?100%納入母公司個別報表,而控股合并是按照持股比例納入母公司合并報表,所以在計提減值時有兩個需要注意的地方:

①減值準(zhǔn)備列示的文檔②減值金額列示的比例。

企業(yè)在對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時,如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)按下列步驟對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試:

①先對不包含商譽的資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合,下同)進(jìn)行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)賬面價值相比較,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

②再對包含商譽的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試,比較分?jǐn)偵套u后資產(chǎn)組的賬面價值與其可收回金額,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

③減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減商譽的賬面價值,再根據(jù)其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值和二次分?jǐn)偂?/p>

④減值損失分?jǐn)偼戤呏螅宽椯Y產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者:(1)公允價值減去處置費用后的凈額;(2)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;(3)零。

與一般資產(chǎn)減值測試的處理一樣,以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,也都應(yīng)當(dāng)作為各項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理,計入當(dāng)期損益。

【具體處理】

商譽的形成有兩種:一種是非同一控制下吸收合并形成的,在個別財務(wù)報表中列示;另一種是非同一控制下控股合并形成的,只體現(xiàn)在合并報表中。

1.吸收合并形成的商譽

其金額=合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

因為是吸收合并,取得的股權(quán)是?100%,并且母公司不編制合并報表,母公司的個別報表中不存在長期股權(quán)投資項目,而是直接將子公司的資產(chǎn)負(fù)債納入母公司個別報表中,所以商譽的減值體現(xiàn)在個別報表中,所以應(yīng)將全部減值損失沖減商譽金額,商譽不足沖減的沖減相關(guān)資產(chǎn)的減值,分錄如下【此分錄為個別報表分錄】:

借:資產(chǎn)減值損失

   貸:商譽減值準(zhǔn)備

相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.控股合并產(chǎn)生的商譽

其金額=合并成本-享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

因控股合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽,子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽并沒有在合并財務(wù)報表中予以確認(rèn)。因此,在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時,由于其可收回金額的預(yù)計包括歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分,為了使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值,將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi),然后,根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較,以確定資

產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。

上述資產(chǎn)組如發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽的賬面價值,商譽金額不足沖減的,沖減相關(guān)資產(chǎn)的減值。但由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)的部分,而少數(shù)股東擁有的商譽及其減值損失都不在合并財務(wù)報表中反映,因此,應(yīng)當(dāng)將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?,以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽減值損失。相關(guān)分錄如下【此分錄為合并報表分錄】:

借:資產(chǎn)減值損失

   貸:商譽—商譽減值準(zhǔn)備(沖減完全商譽的金額×持股比例)

相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(沖減相關(guān)資產(chǎn)的金額,不需要乘以持股比例)

【提示】

減值損失的金額=包含完全商譽的購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值-預(yù)計的可收回金額

包含完全商譽的購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值=購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值+完全商譽

其中:

①購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值=購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值+持有股權(quán)期間子公司實現(xiàn)的調(diào)整后的凈利潤-分配的現(xiàn)金股利±其他權(quán)益的變動【體現(xiàn)的是合并報表認(rèn)可的子公司的一個價值】

②完全商譽的計算

母公司確認(rèn)的商譽=企業(yè)合并成本-合并時取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額完全商譽=母公司商譽/母公司持有子公司比例

中級會計考試應(yīng)該提前備考,留有充足的時間,預(yù)祝大家馬到成功。

(注:以上內(nèi)容摘自《中級會計實務(wù)》授課講義,轉(zhuǎn)載請注明出處)

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