可供出售金融資產(chǎn)債券類_中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見考點(diǎn)
中級(jí)會(huì)計(jì)備考正在進(jìn)行，你準(zhǔn)備的怎樣了？為了幫助大家備考，東奧小編整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目的知識(shí)點(diǎn)供大家參考學(xué)習(xí)，一起來看看吧！
【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)初始計(jì)量
(二)后續(xù)計(jì)量
【知識(shí)點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)債券類的會(huì)計(jì)處理
可供出售金融資產(chǎn)債券類的會(huì)計(jì)處理
(分清賬面價(jià)值、攤余成本、公允價(jià)值的關(guān)系)
(一)初始計(jì)量
①按取得時(shí)公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額;
②支付的價(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(或貸方)
貸：銀行存款
該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本。(成本+利息調(diào)整明細(xì))
(二)后續(xù)計(jì)量
(1)分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計(jì)量(采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng))
每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(確認(rèn)利息的時(shí)間)
借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)
貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠或借方)
收到利息：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
或相反處理。
(2)到期一次還本付息的債券投資(采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、計(jì)算攤余成本、確定公允價(jià)值的變動(dòng))
每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(確認(rèn)利息的時(shí)間)
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)
貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠或借方)
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
或相反處理。
【總結(jié)】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)(債券投資)攤余成本、公允價(jià)值、賬面價(jià)值等之間的關(guān)系(不考慮減值)。
(1)可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=公允價(jià)值;
(2)公允價(jià)值(賬面價(jià)值)與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。
(3)某期末：可供出售金融資產(chǎn)(攤余成本)+“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”(余額)=期末公允價(jià)值(賬面價(jià)值)。
(4)某期末：根據(jù)期末公允價(jià)值減去攤余成本的差額是“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”應(yīng)當(dāng)保持的余額，進(jìn)而確定發(fā)生額。
(5)正常公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本的計(jì)算。
附：股票作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的比較
【提示1】股票投資與債券投資均可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，也都可以作為可供出售金融資產(chǎn)核算;考試中比較常見的是股票投資作為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的比較;
【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮減值，可供出售金融資產(chǎn)期末考慮減值，針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值后面專門介紹。本次比較不涉及減值。
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)會(huì)計(jì)考試中較難的科目，考試們要積極學(xué)習(xí)，認(rèn)真?zhèn)淇?！祝愿大家取得好成績?/p>
(注：以上內(nèi)容摘自《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處)
精選推薦
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)