2016年中級職稱會計實(shí)務(wù)常見考點(diǎn):借款費(fèi)用




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【考點(diǎn)五十四】借款費(fèi)用
一、借款費(fèi)用的范圍
借款費(fèi)用,是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。
借款費(fèi)用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。
【提示】發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資,所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價,不屬于借款費(fèi)用范疇。
二、借款范圍(長期借款、應(yīng)付債券等)
借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款,也包括一般借款。其中,對于一般借款,只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時,才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則,所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
【提示】短期借款屬于應(yīng)予資本化的借款范圍。
三、借款費(fèi)用的計量
借款利息資本化金額的確定
在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額,
應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定:
1.專門借款資本化金額的確定
為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)
生的利息費(fèi)用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得
的投資收益后的金額確定。
針對借款利息資本化金額計算的要點(diǎn)匯總:
?。?)明確借款費(fèi)用的資本化期間,開始資本化、暫停資本化和停止資本化;
?。?)專門借款利息資本化金額的計算=資本化期間專門借款的利息費(fèi)用(實(shí)際利率)-
資本化期間產(chǎn)生的利息收入。
?。ㄅc專門借款的具體支出數(shù)無關(guān),資本化期間發(fā)生的全部利息都要資本化。)
2.一般借款利息資本化的金額
=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率
?。?)一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計算
累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)÷會
計期間涵蓋的天數(shù))
?。?)資本化率的計算
資本化率=加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷各項借款本金加權(quán)平均
數(shù)
①購建固定資產(chǎn)只占用一筆一般借款,資本化率為該項借款的利率;
?、谫徑ü潭ㄙY產(chǎn)占用一筆以上的一般借款,資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。其中:借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆借款本金×每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)÷會計期間涵蓋的天數(shù))
【提示】發(fā)生超過專門借款的支出,占用已經(jīng)借入的一般借款時不分先后順序,沒有先占用和后占用之分,所以計算一般借款資本化率時,所有的一般借款都要考慮。
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