2016年中級職稱會計實務常見考點：外幣交易的會計處理

來源：東奧會計在線責編：姚姚2016-08-04 17:43:14

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　　[小編“姚姚”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：2016年中級職稱會計實務常見考點：外幣交易的會計處理。

　　【考點七十二】外幣交易的會計處理
　　（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認
　　1.企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
　　其中：
　?、偌雌趨R率：一般指中國人民銀行公布的當日人民幣匯率的中間價。（買入價與賣出價的平均數(shù)）
　?、诩雌趨R率的近似匯率：是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。
　　2.企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。
　　【特別提示】
　　①在企業(yè)發(fā)生的單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易事項時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，則應當按照交易實際采用的匯率（即銀行的買入價或賣出價）折算
　?、谛枰獙懲鈳琶骷毜氖侨愘~戶：錢、債權（除預付賬款）、債務（除預收賬款）
　　【特別提示】
　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。
　　（二）資產負債表日或結算日的會計處理
　　1.外幣貨幣性項目（錢、債權、債務）
　　貨幣性項目：是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。包括貨幣性資產和貨幣性負債。（不包括“預收賬款和預付賬款”）
　　其中：
　　貨幣性資產：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；
　　貨幣性負債：應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。
　　【特別提示】
　　資產負債表日或結算貨幣性項目時，企業(yè)應當采用資產負債表日或結算當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益（財務費用），同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。（可供出售金融資產有例外）
　　2.外幣非貨幣性項目（除3類以外）細分為三種情況：
　?。?）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。（如果調整，折舊、攤銷、減值等會不斷變化，與事實不符）
　?。?）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，先將可變現(xiàn)凈值按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。
　　（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。（不一定計入“財務費用”）
　?、賹儆谝怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益；
　?、趯儆诳晒┏鍪劢鹑谫Y產（非貨幣性金融資產、股權投資）的，持有期間形成的匯兌差額則應計入其他綜合收益。
　　【特別提示】
　?、倏晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產（債權投資）持有期間形成的匯兌差額，應當計入當期損益（財務費用）。
　　②與外幣專門借款有關的匯兌差額，滿足資本化條件的，應當予以資本化，計入在建工程、研發(fā)支出等。