2016年中級職稱會計實務(wù)常見考點：外幣交易的會計處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：姚姚2016-08-04 17:43:14

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

　　[小編“姚姚”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：2016年中級職稱會計實務(wù)常見考點：外幣交易的會計處理。

　　【考點七十二】外幣交易的會計處理
　　（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)
　　1.企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
　　其中：
　?、偌雌趨R率：一般指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣匯率的中間價。（買入價與賣出價的平均數(shù)）
　?、诩雌趨R率的近似匯率：是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
　　2.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。
　　【特別提示】
　?、僭谄髽I(yè)發(fā)生的單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易事項時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，則應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行的買入價或賣出價）折算
　?、谛枰獙懲鈳琶骷?xì)的是三類賬戶：錢、債權(quán)（除預(yù)付賬款）、債務(wù)（除預(yù)收賬款）
　　【特別提示】
　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會計處理
　　1.外幣貨幣性項目（錢、債權(quán)、債務(wù)）
　　貨幣性項目：是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。（不包括“預(yù)收賬款和預(yù)付賬款”）
　　其中：
　　貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；
　　貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。
　　【特別提示】
　　資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算貨幣性項目時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用），同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。（可供出售金融資產(chǎn)有例外）
　　2.外幣非貨幣性項目（除3類以外）細(xì)分為三種情況：
　?。?）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（如果調(diào)整，折舊、攤銷、減值等會不斷變化，與事實不符）
　?。?）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項存貨的期末價值。
　　（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。（不一定計入“財務(wù)費用”）
　?、賹儆谝怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金等）的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當(dāng)期損益；
　?、趯儆诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)（非貨幣性金融資產(chǎn)、股權(quán)投資）的，持有期間形成的匯兌差額則應(yīng)計入其他綜合收益。
　　【特別提示】
　?、倏晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)（債權(quán)投資）持有期間形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。
　　②與外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入在建工程、研發(fā)支出等。