[小編“姚姚”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：2016年中級職稱會計實務(wù)常見考點：會計政策變更條件及其會計處理。

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　　【考點七十四】會計政策變更條件及其會計處理
　　會計政策變更：是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。
　　（一）會計政策變更的概念
　　【特別提示】
　?、僖话闱闆r下，企業(yè)在不同的會計期間應(yīng)采用相同的會計政策，不應(yīng)也不能隨意變更會計政策。
　?、跁嬚咦兏?，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
　　如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應(yīng)按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。
　　（二）會計政策變更的條件
　　符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策：
　　1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更（法定變更）
　　2.會計政策的變更能夠提供更可靠（真實）、更相關(guān)（有用）的會計信息（自愿變更）
　　【特別提示】如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似機構(gòu)批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，應(yīng)按照前期差錯更正的方法進行處理。
　　（三）不屬于會計政策變更的情形
　　1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（經(jīng)營租賃、融資租賃）
　　2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
　　會計政策變更的會計處理
　　（一）會計政策變更的會計處理基本原則
　　1.企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（法定變更則從法律）
　　2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最 早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外（不切實可行的采用未來適用法）。（自愿變更遵循追溯調(diào)整法處理）
　　（二）追溯調(diào)整法的概念
　　1.追溯調(diào)整法：是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。
　　2.追溯調(diào)整法的運用步驟
　　（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)
　　會計政策變更累積影響數(shù)：是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最 早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
　　【特別提示】
　　①這里的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。
　　②不需要考慮由于會計政策變更使以前期間凈利潤的變化而需要分配的股利。
　　③會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費用的調(diào)整。
　　會計政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：
　　第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；（新政策）
　　第二步，計算兩種會計政策下的差異；（新政策－舊政策）
　　第三步，計算差異的所得稅影響金額；（差異×稅率）
　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異；
　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。（即稅后差異的累計數(shù)）
　?。?）相關(guān)的賬務(wù)處理（追溯調(diào)賬）
　?。?）調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目（追溯調(diào)表）
　?。?）財務(wù)報表附注說明
　　【特別提示】
　　①采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中。
　　②對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最 早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
　　3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最 早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
　?。?）不切實可行的判斷
　　不切實可行：是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。即企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。
　?。?）未來適用法
　　未來適用法：是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
　　在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表（不追溯調(diào)賬，不追溯調(diào)表）。
　　企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算。在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法進行處理。

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