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2016《審計》高頻考點:保持職業(yè)懷疑

來源:東奧會計在線責編:笑靨如花2016-08-09 14:14:28
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

  【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2016注會考試《審計》高頻考點:保持職業(yè)懷疑。本考點屬于《審計》第一章審計概述第四節(jié)審計基本要求的內(nèi)容。

  【考頻分析】:

  考頻:★★★

  復(fù)習(xí)點撥:本考點2012年出過多選題。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)職業(yè)懷疑的定義

  (二)理解要點

  (三)保持職業(yè)懷疑的作用

  【高頻考點】:保持職業(yè)懷疑

  (一)職業(yè)懷疑的定義

  職業(yè)懷疑,是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,包括采取質(zhì)疑的思維方式,對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺,以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

  (二)理解要點

  1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。

  “質(zhì)疑的理念”對注冊會計師提出了以下要求:

  (1)注冊會計師應(yīng)當具有批判和質(zhì)疑的精神,摒棄“存在即合理”的邏輯思維,尋求事物的真實情況。

  (2)注冊會計師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋,也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。

  2.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺(4種情形)

  (1)相互矛盾的審計證據(jù);

  (2)文件記錄或?qū)υ儐柎饛?fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

  (3)表明可能存在舞弊的情況;

  (4)表明需要實施審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

  3.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)(4種要求)

  (1)審慎評價質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù);

  (2)審慎評價文件記錄和對詢問的答復(fù),以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性,而非機械完成審計準則要求實施的審計程序;

  (3)在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時,注冊會計師需要作出進一步調(diào)查,并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦颉?/p>

  (4)審慎評價審計證據(jù)時,雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權(quán)衡,但是,審計中的困難、時間或成本等事項本身,不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

  4.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層(2點要求)

  (1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化,注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;

  (2)即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的,也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求,不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。

  (三)保持職業(yè)懷疑的作用

  在審計過程中,保持職業(yè)懷疑的作用包括:

  1.在識別和評估重大錯報風險時,保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設(shè)計恰當?shù)娘L險評估程序,有效識別和評估重大錯報風險。

  2.在設(shè)計和實施進一步審計程序應(yīng)對重大錯報風險時,保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻娘L險,并且針對可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺,作出進一步調(diào)查。

  3.在評價審計證據(jù)時,保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;審慎評價審計證據(jù),糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù),忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。

  4.保持職業(yè)懷疑有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性,不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;使注冊會計師對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險始終保持警惕;使注冊會計師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款發(fā)生變動時,作出進一步調(diào)查。

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