中級(jí)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見考點(diǎn)：對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姚姚2016-08-11 10:42:37

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　　【考點(diǎn)八十八】對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整
　　【特別提示】同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并的相同之處：都調(diào)整會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)期間（如有差異）
　　（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
　　如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
　　（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司
　　除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄（見教材表20－2），以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
　　【補(bǔ)充例題】某項(xiàng)管理用的固定資產(chǎn)評(píng)估增值100萬(wàn)元（購(gòu)買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）：按5年提折舊，假定無(wú)殘值，投資當(dāng)年假定計(jì)提12個(gè)月折舊。
　?。?）投資時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)──原價(jià)　　　　　　　　　　　100（調(diào)增）
　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　同時(shí)：
　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　 25（100×25%）
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 25
　　或者：
　　借：固定資產(chǎn)──原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　25（100×25%）
　　（2）投資當(dāng)年：
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 20（100÷5）
　　　　貸：固定資產(chǎn)──累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　20
　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　 5（20×25%）
　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)（子公司）=子公司賬面凈利潤(rùn)（調(diào)整前的凈利潤(rùn)）100（假定已知）-20（補(bǔ)提的折舊）+5（沖減的所得稅費(fèi)用）=85（萬(wàn)元）