2016年中級職稱會計實務(wù)常見考點：處置對子公司投資的會計處理
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【考點九十四】處置對子公司投資的會計處理
（一）在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資
個別財務(wù)報表 | 合并財務(wù)報表 |
應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資處理，確認(rèn)處置損益。 | 處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（借差先沖資本公積，不夠的，沖留存收益） |
企業(yè)持有對子公司投資后，如果將對子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對子公司的控制權(quán)，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表分別處理：
【特別提示】
?、俸喜⒇攧?wù)報表中，在不喪失控制權(quán)的情況下除了發(fā)生減值外，不會因增加或減少投資而改變。
?、谑Ｓ喙蓹?quán)部分仍構(gòu)成子公司的投資，不涉及價值的重新調(diào)整
?。ǘ┠腹疽蛱幹脤ψ庸鹃L期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)
1.一次交易處置子公司（具體賬務(wù)處理見長期股權(quán)投資的核算）
母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)進行如下會計處理：
?。?）終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽等的賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。
?。?）按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量剩余股權(quán)，按剩余股權(quán)對被投資方的影響程度，將剩余股權(quán)作為長期股權(quán)投資或金融工具進行核算。
?。?）處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。
（4）與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。
?。?）合并報表當(dāng)期的處置投資收益（合并財務(wù)報表層面）=[（處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值）-原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽+其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動×原持股比例
2.多次交易分步處置子公司
企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，在合并財務(wù)報表中，首先應(yīng)判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。
不屬于“一攬子交易” | 屬于“一攬子交易 |
在喪失對子公司控制權(quán)以前的各項交易，應(yīng)按照“在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資”的規(guī)定進行會計處理。 | 應(yīng)將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。 |
（三）本期減少子公司時如何編制合并財務(wù)報表
在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財務(wù)報表的合并范圍之外。
1.在編制合并資產(chǎn)負債表時，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負債表進行合并。
但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務(wù)報表財務(wù)狀況以及對前期相關(guān)金額的影響，即披露該子公司在喪失控制權(quán)日以及該子公司在上年年末的資產(chǎn)和負債金額，具體包括流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負債、長期負債等。
2.編制合并利潤表時，則應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
同時為提高會計信息的可比性，在財務(wù)報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務(wù)報表的經(jīng)營成果以及對前期相關(guān)金額的影響，即披露該子公司自期初至喪失控制權(quán)日止的經(jīng)營成果以及上年度的經(jīng)營成果，具體包括營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。
3.在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額，在有關(guān)投資活動類的“處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項目反映。如為負數(shù)，應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。
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