2016年中級職稱經(jīng)濟法常見考點:收入的確認




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【考點九十六】收入的確認
(一)不同結(jié)算方式下銷售貨物收入的確認
預收款 | 發(fā)出商品時 |
分期收款 | 合同約定的收款日期 |
產(chǎn)品分成 | 分得產(chǎn)品的日期確認收入 按產(chǎn)品的公允價值確定收入 |
托收承付 | 辦妥托收手續(xù)時 |
委托代銷 | 收到代銷清單時 |
商業(yè)折扣 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入 |
現(xiàn)金折扣 | (1)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入 (2)現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除 |
以舊換新 | (1)銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入 (2)回收的商品作為購進商品處理 |
售后回購 | (1)符合收入確認條件的,銷售的商品按售價確認收入 (2)回購的商品作為購進商品處理 |
【提示】對于企業(yè)買一贈一等方式組合銷售商品的,其贈品不屬于捐贈,應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入,其商品價格應以公允價格計算。
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1.一般情況--按完工進度(完工百分比)法確認
(1)企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
?。?)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
2.特殊情況
?。?)對商品銷售附帶安裝的,安裝費在商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
?。?)廣告宣傳費
?、傩麄髅浇榈氖召M,應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入;
?、趶V告的制作費,應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
?。?)包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費,在提供服務的期間分期確認收入。
?。?)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費,在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入;收費涉及幾項活動的,預收的款項應合理分配給每項活動,分別確認收入。
?。?)會員費
①對只取得會籍而不享受連續(xù)服務的,在取得會費時確認收入;
②一次取得會費而需提供連續(xù)服務的,其會費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
?。?)特許權(quán)費
①屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入;
?、趯儆谔峁┏跏技昂罄m(xù)服務的特許權(quán)費,在提供服務時確認收入。
(7)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。
(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入
1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
?。?)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。
?。?)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
2.被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
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利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
(六)租金收入
1.租金收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
(七)特許權(quán)使用費收入
1.特許權(quán)使用費收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
2.特許權(quán)使用費收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
(八)接受捐贈收入
接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
(九)其他收入
其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
企業(yè)發(fā)生債務重組,應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。
注:本文原創(chuàng)于東奧會計在線(http://wangstar.cn/),不得轉(zhuǎn)載!
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