2016年中級職稱會計實務(wù)常見考點:附注披露的內(nèi)容




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【考點九十八】附注披露的內(nèi)容
企業(yè)(母公司)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露合并財務(wù)報表附注信息,主要包括下列內(nèi)容:
(一)企業(yè)集團(tuán)的基本情況
?。ǘ┴攧?wù)報表的編制基礎(chǔ)
(三)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明
如果企業(yè)編制的財務(wù)報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則,附注中不得作出這種表述。
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根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計,不重要的會計政策和會計估計可以不披露。
1.重要會計政策的說明
需要特別指出的是,說明會計政策時還需要披露下列兩項內(nèi)容:
?。?)財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)。
?。?)會計政策的確定依據(jù),主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認(rèn)的項目金額最具影響的判斷。(如:金融資產(chǎn)初始計量的判斷)
2.重要會計估計的說明
(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明
(六)報表重要項目的說明
1.利潤表中的其他綜合收益包括下列內(nèi)容:(★★)
?。?)以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益
①重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動;
②按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有份額。
?。?)以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益
?、侔凑諜?quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有份額;
★若長期持有,不用考慮遞延所得稅的影響,不用乘以(1-所得稅稅率)。
②可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失(除減值損失和外幣貨幣性可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額)。
③持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失。
④現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。
⑤外幣財務(wù)報表折算差額。
⑥可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失。
⑦存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的利得。處置時轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
2.其他綜合收益不包括下列內(nèi)容:(屬于所有者投入或分配)
?。?)股份支付所形成的所有者權(quán)益變動不能作為其他綜合收益列報。
行權(quán)日,按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額,將其從“資本公積--其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入“實收資本(或股本)”、“資本公積--資本溢價(或股本溢價)”等科目。
(2)企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成的所有者權(quán)益不能作為其他綜合收益列報。
行權(quán)日,原記入“其他權(quán)益工具”科目的金額會轉(zhuǎn)入“資本公積--資本溢價(或股本溢價)”。
?。?)與控股股東(或控股股東子公司)之間的債務(wù)豁免或捐贈。
(4)同一控制下的企業(yè)合并。
(七)或有事項
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息:
?。?)預(yù)計負(fù)債
?、兕A(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。
②各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。
?、叟c預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。
?。?)或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。
①或有負(fù)債的種類及其形成原因,包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。
?、诮?jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。
③或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響,以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的,應(yīng)當(dāng)說明原因。
(3)企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。
?。?)在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下,按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的,企業(yè)無須披露這些信息,但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì),以及沒有披露這些信息的事實和原因。
?。ò耍┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息:
(1)每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容,及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的,應(yīng)當(dāng)說明原因。
?。?)資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。
(九)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
(十)有助于財務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息
?。ㄊ唬┙K止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用和凈利潤,以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營利潤
?。ㄊ┰谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤總額)
?。ㄊ┠腹竞妥庸拘畔ⅲü?2點)
(1)子公司有關(guān)的信息。
(2)母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對被投資單位形成控制的原因。
?。?)母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因。
?。?)子公司所采用的會計政策與母公司不一致的,母公司編制合并財務(wù)報表的處理方法。
?。?)子公司與母公司會計期間不一致的,母公司編制合并財務(wù)報表的處理方法。
(6)本期不再納入合并范圍的原子公司,說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例,本期不再成為子公司的原因。
原子公司在處置日和上一會計期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額。
?。?)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。
?。?)對納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的財務(wù)支持或其他支持、向結(jié)構(gòu)化主體提供支持的意圖等。
?。?)子公司少數(shù)股東持有的權(quán)益對企業(yè)集團(tuán)具有重要性的,子公司少數(shù)股東的表決權(quán)比例、當(dāng)期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利、子公司在當(dāng)期期末累計的少數(shù)股東權(quán)益余額、子公司主要財務(wù)信息等。
?。?0)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制的,該限制的內(nèi)容、子公司少數(shù)股東享有的相應(yīng)保護(hù)性權(quán)利的性質(zhì)和造成的限制程度、該限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財務(wù)報表中的金額等。
?。?1)在子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化且該變化未導(dǎo)致企業(yè)喪失對子公司控制權(quán)的,該變化對本企業(yè)所有者權(quán)益的影響;喪失對子公司控制權(quán)的,由于喪失控制權(quán)而產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報項目、剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價值重新計量而產(chǎn)生的利得或損失。
?。?2)企業(yè)是投資性主體且存在未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司,并對該子公司權(quán)益按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的,該事實以及未納入合并財務(wù)報表范圍子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、企業(yè)對子公司的表決權(quán)比例等。
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