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2016年中級職稱經(jīng)濟(jì)法常見考點:準(zhǔn)予在稅前扣除項目

來源:東奧會計在線責(zé)編:姚姚2016-08-16 11:17:22

  [小編“姚姚”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:2016年中級職稱經(jīng)濟(jì)法常見考點:準(zhǔn)予在稅前扣除項目。

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  【考點九十九】準(zhǔn)予在稅前扣除項目
 ?。ㄒ唬┡c人員薪酬有關(guān)的扣除項目(P369)

  1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。
  2.企業(yè)發(fā)生的合理勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。
  3.基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。
  4.補充保險
 ?。?)企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。
 ?。?)除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。
  5.“三項經(jīng)費”
 ?。?)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。
 ?。?)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。
 ?。?)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
 ?。ǘ┡c生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的扣除項目
  1.業(yè)務(wù)招待費支出(P370)
  企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
  【提示】銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費收入、租金收入、視同銷售收入等,即會計核算中的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,以及會計上不確認(rèn)收入但所得稅上視同銷售的收入,但不包括“營業(yè)外收入”和“投資收益”。
  2.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(P370)
  企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
  3.公益性捐贈(P372)
 ?。?)公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
  【提示】納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
 ?。?)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
  4.利息費用(P370)
 ?。?)準(zhǔn)予據(jù)實扣除
 ?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出;
  ②金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出;
  ③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。
 ?。?)不得超過限額扣除
  非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分不得扣除。
  5.借款費用(P371)
 ?。?)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準(zhǔn)予扣除。
  (2)需要資本化的借款費用,應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)成本,不得單獨作為財務(wù)費用扣除。
  6.損失(P371)
 ?。?)損失額的確定
 ?、倨髽I(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
 ?、谄髽I(yè)存貨因非正常損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。
 ?。?)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。
  7.企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。
  8.環(huán)境保護(hù)專項資金
  企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除;上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。
  9.租賃費(P372)
 ?。?)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。
 ?。?)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。
  (三)應(yīng)納稅所得額的計算匯總



扣除限額

特殊規(guī)定

有扣除限額,超過部分應(yīng)調(diào)增

業(yè)務(wù)招待費

①業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額×60%

②銷售(營業(yè))收入×5‰

允許扣除額為兩個指標(biāo)的較小者


廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

銷售(營業(yè))收入×15%

超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

職工福利費

工資薪金總額×14%


工會經(jīng)費

工資薪金總額×2%


職工教育經(jīng)費

工資薪金總額×2.5%

超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

補充養(yǎng)老保險費

工資薪金總額×5%


補充醫(yī)療保險費

工資薪金總額×5%


公益性捐贈支出

年度利潤總額×12%


銷售傭金(非保險企業(yè))

服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額×5%


非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額


不得扣除,應(yīng)全額調(diào)增

稅收滯納金


罰金、罰款和被沒收財物的損失

不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出


非廣告性質(zhì)的贊助支出


企業(yè)之間支付的管理費


納稅人直接向受贈人的捐贈


企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費

納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除

準(zhǔn)予全額扣除,無需進(jìn)行納稅調(diào)整

合理的工資薪金支出


合理的勞動保護(hù)支出


企業(yè)財產(chǎn)保險費


非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出


企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出


企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用


加計扣除,調(diào)減應(yīng)納稅所得額

研究開發(fā)費用

未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的:實際發(fā)生額×50%


支付給殘疾職工的工資

支付給殘疾職工的工資×100%


抵扣應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

投資額×70%

在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣,不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

抵免應(yīng)納稅額

購置并實際使用“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備

投資額×10%

當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免



  注:本文原創(chuàng)于東奧會計在線(http://wangstar.cn/),不得轉(zhuǎn)載!

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