[小編“姚姚”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：2016年中級職稱會計實務常見考點：結轉結余和結余分配的核算。

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　　【考點104】結轉結余和結余分配的核算
　　事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政補助結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配，不轉入事業(yè)基金，單獨設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算。非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。
　　（一）財政補助結轉結余的核算
　　財政補助結轉資金是指當年支出預算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉。
　　財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化，計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結余是財政補助項目支出結余資金。
　　事業(yè)單位應當按照有關部門預算管理的規(guī)定，使用和管理財政補助結轉資金和結余資金。
　　1.財政補助結轉的核算
　　（1）會計期末
　　借：財政補助收入--基本支出、項目支出
　　　　貸：財政補助結轉--基本支出結轉、項目支出結轉
　　借：財政補助結轉--基本支出結轉、項目支出結轉
　　　　貸：事業(yè)支出--財政補助支出（基本支出、項目支出）或“事業(yè)支出--基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）
　　（2）年末，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余
　　借：財政補助結轉--項目支出結轉
　　　　貸：財政補助結余
　　或相反分錄。
　?。?）按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額
　　借：財政補助結轉”
　　　　貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目
　　取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或者額度的，做相反會計分錄。
　　2.財政補助結余的核算
　?。?）年末，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余
　　借：財政補助結轉--項目支出結轉
　　　　貸：財政補助結余
　　或相反分錄。
　?。?）按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額
　　借：財政補助結余
　　　　貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目
　　取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或者額度的，做相反會計分錄。
　?。ǘ┓秦斦a助結轉的核算
　　非財政補助結轉資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金，通過設置“非財政補助結轉”科目核算，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾淼囊蟆?br/>　　1.期末
　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
　　　　貸：非財政補助結轉
　　借：非財政補助結轉
　　　　貸：“事業(yè)支出--非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出--項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”
　　2.年末，完成非財政補助專項資金結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理
　　借：非財政補助結轉
　　　　貸：銀行存款（繳回原專項資金撥入單位）
　　借：非財政補助結轉（留歸本單位使用）
　　　　貸：事業(yè)基金
　　【提示】項目未完成，“非財政補助結轉”科目有余額。
　?。ㄈ┓秦斦a助結余的核算
　　非財政補助結余包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。事業(yè)結余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。
　　1.事業(yè)結余的核算
　?。?）期末
　　借：事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
　　　　貸：事業(yè)結余
　　借：事業(yè)結余
　　　　貸：“事業(yè)支出--其他資金支出”或“事業(yè)支出--基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”
　　（2）年末
　　借：事業(yè)結余
　　　　貸：非財政補助結余分配
　　或相反分錄。
　　2.經(jīng)營結余的核算
　?。?）期末
　　借：經(jīng)營收入
　　　　貸：經(jīng)營結余
　　借：經(jīng)營結余
　　　　貸：經(jīng)營支出
　　（2）年末
　　借：經(jīng)營結余
　　　　貸：非財政補助結余分配
　　【提示】經(jīng)營結余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結轉
　　3.非財政補助結余分配的核算（年末）
　?。?）結轉事業(yè)結余和經(jīng)營結余
　　借：事業(yè)結余
　　　　經(jīng)營結余
　　　　貸：非財政補助結余分配
　　（2）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅
　　借：非財政補助結余分配
　　　　貸：應繳稅費--應繳企業(yè)所得稅
　?。?）按照有關規(guī)定提取職工福利基金
　　借：非財政補助結余分配
　　　　貸：專用基金--職工福利基金
　?。?）將“非財政補助結余分配”科目余額結轉入事業(yè)基金
　　借：非財政補助結余分配
　　　　貸：事業(yè)基金
　　或相反分錄。

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