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注會《審計》考點:持續(xù)經(jīng)營審計結(jié)論與報告

來源:東奧會計在線責(zé)編:冰桃2016-08-23 16:24:03
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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  持續(xù)經(jīng)營審計結(jié)論與報告

  (一)被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

  如果認為運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況,但存在重大不確定性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定:

  1.財務(wù)報表是否已充分描述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況,以及管理層針對這些事項或情況的應(yīng)對計劃;

  2.財務(wù)報表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性,并由此導(dǎo)致被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。

  如果財務(wù)報表已作出充分披露,注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見,并在審計報告中增加強調(diào)事項段,強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實,提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。

  3.在極少數(shù)情況下,當(dāng)存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性時,注冊會計師可能認為發(fā)表無法表示意見而非增加強調(diào)事項段是適當(dāng)?shù)摹?/p>

  如果財務(wù)報表未作出充分披露,注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中說明,存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

  (二)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)

  如果財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制,而注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務(wù)報1.表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?,則無論財務(wù)報表中對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露,注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

  2.如果在具體情況下運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?,但管理層被要求或自愿選擇編制財務(wù)報表,則可以采用替代基礎(chǔ)(如清算基礎(chǔ))編制財務(wù)報表。注冊會計師可以對財務(wù)報表進行審計,前提是注冊會計師確定替代基礎(chǔ)在具體情況下是可接受的編制基礎(chǔ)。如果財務(wù)報表對此作出了充分披露,注冊會計師可以發(fā)表無保留意見,但也可能認為在審計報告中增加強調(diào)事項段是適當(dāng)或必要的,以提醒財務(wù)報表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。

 ?。ㄈ﹪乐赝涎訉ω攧?wù)報表的批準

  如果管理層或治理層在財務(wù)報表日后嚴重拖延對財務(wù)報表的批準,注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問拖延的原因。如果認為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項或情況,注冊會計師有必要實施前述識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序,并就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響。

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