注會《審計(jì)》考點(diǎn):持續(xù)經(jīng)營審計(jì)結(jié)論與報(bào)告




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持續(xù)經(jīng)營審計(jì)結(jié)論與報(bào)告
(一)被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性
如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況,但存在重大不確定性,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定:
1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況,以及管理層針對這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對計(jì)劃;
2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性,并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。
如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見,并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí),提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。
3.在極少數(shù)情況下,當(dāng)存在多項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時,注冊會計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見而非增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是適當(dāng)?shù)摹?/p>
如果財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明,存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。
?。ǘ┻\(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)
如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制,而注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)1.表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑒t無論財(cái)務(wù)報(bào)表中對管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露,注冊會計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見。
2.如果在具體情況下運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模芾韺颖灰蠡蜃栽高x擇編制財(cái)務(wù)報(bào)表,則可以采用替代基礎(chǔ)(如清算基礎(chǔ))編制財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會計(jì)師可以對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),前提是注冊會計(jì)師確定替代基礎(chǔ)在具體情況下是可接受的編制基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表對此作出了充分披露,注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見,但也可能認(rèn)為在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是適當(dāng)或必要的,以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。
?。ㄈ﹪?yán)重拖延對財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)
如果管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問拖延的原因。如果認(rèn)為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的事項(xiàng)或情況,注冊會計(jì)師有必要實(shí)施前述識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時追加的審計(jì)程序,并就存在的重大不確定性考慮對審計(jì)結(jié)論的影響。
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