2017《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：權(quán)益法核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年初級(jí)預(yù)習(xí)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：權(quán)益法核算。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)概述

　　(二)賬務(wù)處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第一章資產(chǎn)第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：權(quán)益法核算

　　(一)概述

　　1.適用范圍

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　2.設(shè)置的明細(xì)科目

　　在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。

　　“投資成本”

　　(1)取得投資時(shí)的初始成本;

　　(2)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，對(duì)初始成本的調(diào)整;

　　(3)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　“損益調(diào)整”

　　(1)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損;

　　(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

　　“其他綜合收益”

　　被投資單位各交易事項(xiàng)引起的其他綜合收益變動(dòng)。

　　“其他權(quán)益變動(dòng)”

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。

　　(二)賬務(wù)處理

　　1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。

　　【總結(jié)】

　　①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，只需做“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　貸：其他貨幣資金等

　?、诋?dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，先確認(rèn)初始投資成本，再將差額做如下處理：

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　貸：銀行存款

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

　　投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　?、俦煌顿Y單位宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利(分配總額×投資方持股比例)

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　實(shí)際收到時(shí)：

　　借：其他貨幣資金等

　　　　貸：應(yīng)收股利

　?、诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤×投資方持股比例)

　　　　貸：投資收益

　　③被投資單位實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(被投資單位發(fā)生的公允凈虧損×投資方持股比例)

　　3.被投資單位其他綜合收益

　　基本賬務(wù)處理：

　　借(或貸)：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　　　貸(或借)：其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)額×投資方持股比例)

　　【提示1】投資企業(yè)在對(duì)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益和其他綜合收益時(shí)還需注意以下兩個(gè)方面：

　　一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。

　　二是投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

　　【提示2】投資企業(yè)收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬中進(jìn)行登記，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)以反映股份的變化情況。

　　4.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借(或貸)：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸(或借)：資本公積——其他資本公積

　　5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”科目中的相關(guān)金額。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：其他貨幣資金

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

　　　　　　投資收益(倒擠)

　　同時(shí)：

　　借(或貸)：其他綜合收益

　　　　貸(或借)：投資收益

　　借(或貸)：資本公積——其他資本公積

　　　　貸(或借)：投資收益

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