稅務(wù)師關(guān)注：非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)按投資時外幣確認

來源：東奧會計在線責編：文博2016-10-26 14:00:27

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，小編整理稅務(wù)師考試相關(guān)稅務(wù)知識，分享給小伙伴們。

　　2016年2月份，某縣國稅局稅務(wù)人員在對某市政排水有限公司企業(yè)所得稅代扣代繳申報表進行審核時，發(fā)現(xiàn)該公司在2016年1月29日申報按10%稅率代扣代繳企業(yè)所得稅199萬元。2013年境外某公司和某市政排水有限公司共同出資成立了一家通用污水處理有限公司，境外某公司占51%的股權(quán)，以歐元注冊資本。2016年1月15日境外某公司將其注冊資本51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某市政排水有限公司，注冊資本51%股權(quán)折合人民幣2,652萬元人民幣，某市政排水有限公司支付購買價4,642萬元人民幣,同時完成相關(guān)的變更手續(xù)。境外某公司確認轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益1,990萬元，并于2016年1月29日繳納了所得稅199萬元。這種計算方法對嗎?

　　境外某公司在通用污水處理有限公司股權(quán)成本價2,580,158.20歐元，2016年1月15日股權(quán)轉(zhuǎn)讓價6,501,673.74歐元(2016年1月15日匯率中間價：1歐元=7.1397元人民幣)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6,501,673.74-2,580,158.20=3,921,515.54(歐元)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函【2009】698號)規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

　　2016年1月19日股權(quán)轉(zhuǎn)讓價6,489,766.25歐元(2016年1月19日匯率中間價：1歐元=7.1528元人民幣)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6,489,766.25-2,580,158.20=3,909,608.05(歐元)。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=3,909,608.05×7.1528=27,964,644.46(元人民幣)

　　應(yīng)交納企業(yè)所得稅=27,964,644.46×10%=2,796,464.45(元)，已申報繳納企業(yè)所得稅1,990,000元，

　　應(yīng)補交企業(yè)所得稅=2,796,464.45-1,990,000=806,464.45(元)。

　　因此，該公司自行申報代扣代繳企業(yè)所得稅計算方法是錯誤的，正確計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以歐元計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本價并采取申報稅款當天的匯率中間價計算。因此，某市政排水有限公司應(yīng)補交企所得稅806,464.45元，并加收滯納金7,661.41元。

　　會計處理如下：

　　1.補交企業(yè)所得稅時

　　借：其他應(yīng)付款——境外某公司 806,464.45

　　貸：應(yīng)交稅費——代扣代繳企業(yè)所得稅806,464.45

　　2.繳納企業(yè)所得稅時

　　借：應(yīng)交稅費——代扣代繳企業(yè)所得稅 806,464.4

　　貸：銀行存款 806,464.45

　　3. 支付滯納金時

　　借：營業(yè)外支出 7,661.41

　　貸：銀行存款 7,661.41

　　預(yù)?？忌鷤?016年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!

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