2016年注冊會計師考試已經(jīng)結(jié)束，2017年的備考又在緊羅密布地進(jìn)行中!如何在備考過程做到充分利用有限的時間，高效學(xué)習(xí)呢?我們不僅要了解注會考試的命題規(guī)律，及題型特點等情況，同時也要掌握該科目各章的考試重點及考情情況。注冊會計師《會計》這一考試科目很重要，小編就帶大家預(yù)習(xí)《會計》第五章固定資產(chǎn)相關(guān)知識點。

      固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

　　一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件

　　企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進(jìn)行會計處理。

　　(一)固定資產(chǎn)的定義

　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;

　　(2)使用壽命超過一個會計年度。

　　(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　應(yīng)注意的是：

　　(1)環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。

　　(2)工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　(3)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

　　二、外購固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。

　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。

　　【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進(jìn)、接受捐贈、實務(wù)投資、自制、改擴建等)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本。

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　【提示】員工培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。

　　借：固定資產(chǎn)

　　      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))

　　      貸：銀行存款等

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　通過“在建工程”科目核算

　　借：在建工程

　　       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(生產(chǎn)用動產(chǎn))

　　       貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：在建工程

　　3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

　　(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　 　(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn) 值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費 用，計入當(dāng)期損益。

　　“未確認(rèn)融資費用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目，“未確認(rèn)融資費用”科目的借方余額，會減少“長期應(yīng)付款”項目的金額。

　　未確認(rèn)融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利率

　　=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額)×實際利率

　　三、自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

　　(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　(2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。

　　(4)符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　 　(6)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估 價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊額。

　　(7)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費

　　提取安全費用時

       借：生產(chǎn)成本(或當(dāng)期損益)

　　       貸：專項儲備

　　使用提取的安全費用時(1)屬于費用性支出，直接沖減專項儲備：

　　借：專項儲備

　       　貸：銀行存款

　　使用提取的安全費用時(2)形成固定資產(chǎn)的

　　借：在建工程

　　       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　       貸：銀行存款

　　              應(yīng)付職工薪酬

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：在建工程

　　借：專項儲備

　　       貸：累計折舊

　 “專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。

　 　待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、 臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。

　　待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

　　××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分?jǐn)偮?/p>

　　其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

　　盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　借：固定資產(chǎn)

　　      貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　       貸：盈余公積

　　              利潤分配—未分配利潤

　　存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　      貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

　　預(yù)計負(fù)債(棄置費用的現(xiàn)值)

　　借：財務(wù)費用(每期期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本×實際利率)

　　       貸：預(yù)計負(fù)債

　　借：預(yù)計負(fù)債

　　       貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)

　　【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

       彩虹總在風(fēng)雨后，經(jīng)歷 CPA的洗禮，我們將不再輕言放棄，在追逐夢想的道路上揮灑汗水，手捧鮮花。