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檢查人員核查A公司賬目時發(fā)現(xiàn)，該公司檢查年度低價對外銷售了大量玉米。企業(yè)為何大賣“賠錢”玉米？反常銷售行為背后有無秘密？檢查人員深入調(diào)查找到了答案。

近日，大連市國稅局第一稽查局在對大連市A糧食有限公司進行稅收檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬目中有大筆“賠本”玉米銷售業(yè)務(wù)。檢查人員追根溯源，通過第三方企業(yè)查證鎖定了該公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)低價銷售玉米，逃避納稅的證據(jù)。該局依法對企業(yè)作出調(diào)增應(yīng)納稅所得額690余萬元，彌補虧損590萬元，補征增值稅、所得稅及滯納金共180萬元的處理決定。

連虧企業(yè)疑點浮現(xiàn)

大連A糧食有限公司（以下簡稱A公司）主要從事谷物、豆及薯類批發(fā)業(yè)務(wù)，公司股東為廣東B食品集團有限公司（以下簡稱廣東B集團）。

檢查人員使用征管軟件對A公司財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2012年～2014年連續(xù)3年增值稅稅負(fù)在0.3%左右，與同行業(yè)企業(yè)相比稅負(fù)偏低，且連續(xù)3年毛利率為負(fù)數(shù)，這一反常情況引起了檢查人員的注意。

檢查人員帶著疑問到該企業(yè)進行實地檢查，了解到A公司主要從事購銷玉米業(yè)務(wù)。對于檢查人員提出的疑問，企業(yè)財務(wù)人員解釋稱，前幾年由于市場行情不好，為了回收資金，企業(yè)只能低價銷售玉米，導(dǎo)致收入和成本“倒掛”，因此企業(yè)之前幾年沒有繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

檢查人員決定從購銷明細(xì)入手，調(diào)查了解企業(yè)真實經(jīng)營情況。但企業(yè)人員提供的賬簿中，庫存商品及銷售收入都為匯總記錄，且只有金額沒有數(shù)量，很難從中了解到該企業(yè)實際采購和銷售明細(xì)數(shù)據(jù)。為此，檢查人員按照相關(guān)程序，調(diào)取了該企業(yè)大量進貨、銷售記賬憑證和原始憑證，并逐一進行了拍照和取證。

借助申報系統(tǒng)數(shù)據(jù)，檢查人員將企業(yè)的增值稅認(rèn)證和增值稅留抵?jǐn)?shù)據(jù)導(dǎo)出制作成表格，再將拍照取得的企業(yè)經(jīng)營記賬憑證和原始憑證中的單位名稱、憑證號、數(shù)量、單價等信息逐一錄入該表，使稅務(wù)機關(guān)掌握的數(shù)據(jù)與企業(yè)數(shù)據(jù)相互對應(yīng)，形成了完整的企業(yè)“庫存商品明細(xì)賬”和“銷售收入明細(xì)賬”。

檢查人員利用數(shù)據(jù)分析工具對A公司“庫存商品明細(xì)賬”和“銷售收入明細(xì)賬”中的數(shù)據(jù)進行了比對和分析，發(fā)現(xiàn)從整體上看，企業(yè)2012年玉米購進的平均單價為2 087元/噸，銷售單價2 081元/噸，銷售平均單價低于進貨平均單價6元/噸。檢查人員又對檢查年度企業(yè)每月的每筆業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行精細(xì)比對，發(fā)現(xiàn)2012年6月和10月兩個月期間，該企業(yè)銷售數(shù)據(jù)明顯異常，玉米銷售價格比其他月份每噸低了幾十元甚至上百元，屬于“大賠特賠”業(yè)務(wù)。

這兩個月A公司玉米售價為何格外低？企業(yè)的玉米都賣給了誰？

價格核定解開秘密

對于2012年6月和10月企業(yè)大幅度賠本銷售玉米，企業(yè)人員解釋稱，當(dāng)年6月至11月發(fā)生禽流感，市場中玉米飼料價格因此相比以往大幅走低。但檢查人員通過網(wǎng)絡(luò)等渠道查詢發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年這一時段并無禽流感發(fā)生。

檢查人員調(diào)閱了2012年－2014年A公司全部購進和銷售合同，并將其中相關(guān)數(shù)據(jù)信息與該企業(yè)2012年“銷售收入明細(xì)賬”仔細(xì)比對，發(fā)現(xiàn)A公司2012年6月和10月的低價玉米全部銷售給了與B集團相關(guān)的企業(yè)。通過調(diào)查B集團股權(quán)和投資情況，檢查人員確認(rèn)，低價購買A公司玉米的企業(yè)歸屬廣東B集團控制，與A公司為同一集團控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

檢查人員認(rèn)為，2012年并無企業(yè)人員所說大規(guī)模禽流感發(fā)生，從當(dāng)年的市場價格來看，A企業(yè)6月和10月玉米銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，因此應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》第七條及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)同期市場銷售價格，核定A公司銷售額。

由于A公司同時期將玉米全部銷售給了關(guān)聯(lián)公司，企業(yè)沒有非關(guān)聯(lián)方銷售行為，無法確定非關(guān)聯(lián)方銷售價格，如何公允確認(rèn)同期市場銷售價格，就成為核定A公司銷售額的關(guān)鍵問題。

為此，檢查人員提出，可參照玉米網(wǎng)交易平臺價格，或玉米期貨價格確定同時期玉米市場交易價，但A公司人員并不認(rèn)可。企業(yè)人員認(rèn)為，玉米網(wǎng)和期貨價格只是參考價，不代表真正的市場成交價。

檢查人員了解到，廣東B集團是一家上市公司，每年玉米采購數(shù)量為500萬噸左右。檢查人員認(rèn)為，如此巨大的采購量，除A公司外大連一定還有其他企業(yè)向B集團供貨，這些企業(yè)的銷售價格應(yīng)可作為可比非受控價格，用于核定A公司實際銷售額。企業(yè)人員認(rèn)可了這一方案。

檢查人員通過外圍調(diào)查找到了4家與B集團及其關(guān)聯(lián)公司有玉米購銷往來業(yè)務(wù)的企業(yè)。經(jīng)過協(xié)查取證，取得了其中C公司的銷售數(shù)據(jù)：2012年6月，C公司銷售給B集團各關(guān)聯(lián)公司玉米的銷售價格為2 400元/噸；2012年10月的銷售價格為2 380元/噸。

分析相關(guān)合同條款后，檢查人員發(fā)現(xiàn)大連A公司與廣東B集團各關(guān)聯(lián)公司銷售合同的價格是北方港口價，而C公司銷售合同的價格是南方港口價，去掉C公司南方港口價中的海運費和港雜費91元/噸，檢查人員最終確定C公司2012年6月、10月玉米銷售價格分別為2 309元/噸和2 289元/噸。

以這一同時期企業(yè)非受控交易價格為參照，大連A公司2012年6月以2 101元/噸、10月以2 200元/噸銷售玉米，其價格比正常情況下低了208元/噸和89元/噸。

面對檢查人員提供的詳細(xì)數(shù)據(jù)，A公司人員最終承認(rèn)了通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)低價銷售玉米逃避繳納稅款的事實。大連市國稅局第一稽查局依法補征了稅款。

點評：

大膽設(shè)想，小心求證

大連市國稅局第一稽查局局長：孔慶偉

本案是一例典型的企業(yè)間通過低價關(guān)聯(lián)交易逃避納稅案件。

本案的成功查辦，得益于檢查人員嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)、善于應(yīng)用數(shù)據(jù)和第三方信息，以及隨機應(yīng)變、靈活機動的工作方法。

本案中，根據(jù)疑點指標(biāo)線索赴企業(yè)實地調(diào)查的檢查人員，并沒有因為企業(yè)表面賬目信息與企業(yè)人員解釋一致而放松警惕，而是通過仔細(xì)采集企業(yè)庫存、銷售數(shù)據(jù)，利用軟件工具詳細(xì)比對分析企業(yè)檢查年度購銷信息，最終發(fā)現(xiàn)了企業(yè)低價向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售玉米的蛛絲馬跡。

本案違法事實確認(rèn)的關(guān)鍵一步，在于確定涉案企業(yè)采用明顯低于市場價格向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品，同期市場非受控產(chǎn)品銷售價格的確定成為重點。在公共交易平臺銷售價格涉案企業(yè)不認(rèn)可的情況下，檢查人員大膽設(shè)想，轉(zhuǎn)換思路，及時外調(diào)，尋找同期為涉案企業(yè)上級集團公司供貨的第三方企業(yè)售價作為比照價格，以此確定涉案企業(yè)真實銷售額，使涉案企業(yè)面對檢查人員提供的證據(jù)，心服口服，無話可說，最終接受了稅務(wù)機關(guān)的處理意見。

近年來，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易逐漸增多，通過關(guān)聯(lián)交易逃避納稅的手段也更為隱蔽，這對于檢查人員辦案提出了更高的要求。本案的查辦為檢查人員查辦低價關(guān)聯(lián)交易逃避納稅案件提供了有益借鑒。

（來源：中國稅務(wù)報 作者：王長慶、劉勝利、鄭國勇）