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　　3.麒麟汽車公司是一家生產(chǎn)和銷售汽車的企業(yè)，麒麟汽車的主打產(chǎn)品集中于兩個(gè)系列的汽車：一是以麒麟品牌命名的高檔大型汽車——“麒麟系列”汽車;二是較為大眾化的中檔中型汽車——“家輪系列”汽車。麒麟汽車現(xiàn)有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)部按銷售計(jì)劃分批安排兩個(gè)系列汽車的生產(chǎn)。制造過(guò)程為半機(jī)械化流水線，需要人工控制部分工序。麒麟汽車的產(chǎn)品成本按常用的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算，制造費(fèi)用以直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。

　　家輪系列汽車由于屬于較大眾化的中檔汽車，因此產(chǎn)銷量遠(yuǎn)高于檔次高但價(jià)格貴的麒麟系列汽車。家輪系列汽車和麒麟系列汽車均分批生產(chǎn)，每月批次相當(dāng)。家輪系列汽車為大批量生產(chǎn)，每批生產(chǎn)100輛;而麒麟系列汽車屬于小批量生產(chǎn)，每批生產(chǎn)25輛。每輛麒麟系列汽車所耗用的直接人工工時(shí)與每輛家輪系列汽車所耗用的直接人工工時(shí)大致相同。麒麟系列汽車和家輪系列汽車的單位成本中制造費(fèi)用的比重較大，制造費(fèi)用的主要組成部分包括設(shè)備折舊費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)用(每批家輪系列汽車與麒麟系列汽車投產(chǎn)前調(diào)整設(shè)備的準(zhǔn)備工作支出)、按產(chǎn)品批別支付的材料發(fā)放費(fèi)用(每批的費(fèi)用大致相同)、質(zhì)量抽檢費(fèi)用(麒麟系列汽車的質(zhì)量抽檢的單位檢驗(yàn)時(shí)間與家輪系列汽車基本相同，但麒麟系列汽車的抽檢率比家輪系列汽車高一倍)。

　　麒麟汽車管理比較完善，成本控制水平較高。麒麟系列汽車產(chǎn)量雖然較低，但毛利率一直保持較高水平，而且在維持較高售價(jià)的情況下，麒麟系列汽車訂單依然很多，銷售量持續(xù)增加。反觀家輪系列汽車，由于幾家新競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)入，雖然價(jià)格降至接近制造成本的水平，但競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格更低，家輪系列汽車的銷售量及毛利率均處于下降趨勢(shì)。雖然兩個(gè)系列汽車的銷售總量增加，但受家輪系列汽車毛利率下降的影響，麒麟汽車?yán)麧?rùn)總額卻有所下降。

　　新上任的營(yíng)銷總監(jiān)王女士在了解情況后，要求會(huì)計(jì)部門(mén)提供按作業(yè)成本法計(jì)算的麒麟系列汽車及家輪系列汽車的產(chǎn)品成本(“作業(yè)成本”)，但被會(huì)計(jì)部門(mén)拒絕，理由為公司自創(chuàng)立以來(lái)一直按以傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法核算產(chǎn)品成本(“傳統(tǒng)成本”)，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理決策的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)部門(mén)認(rèn)為改用作業(yè)成本法過(guò)于復(fù)雜而且費(fèi)時(shí)費(fèi)力。王女士與會(huì)計(jì)部的爭(zhēng)執(zhí)引起了董事會(huì)的關(guān)注。王女士向董事會(huì)清楚地解釋了采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的原因，獲得了董事會(huì)的支持。會(huì)計(jì)部最終向王女士提供了按作業(yè)成本法計(jì)算的相關(guān)成本數(shù)據(jù)。王女士通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，麒麟系列汽車的作業(yè)成本遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)成本，而家輪系列汽車的作業(yè)成本則遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)成本。

　　麒麟汽車根據(jù)作業(yè)成本重新調(diào)整兩個(gè)系列汽車的銷售價(jià)格，產(chǎn)品市場(chǎng)供求狀況基本趨于合理，公司的利潤(rùn)總額逐步回升。

　　要求：

　　(1)針對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法可能產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息的缺點(diǎn)。

　　(2)針對(duì)制造費(fèi)用的主要構(gòu)成內(nèi)容，逐項(xiàng)簡(jiǎn)要分析麒麟系列汽車和家輪系列汽車的傳統(tǒng)成本和作業(yè)成本出現(xiàn)較大差異的主要原因。

　　3. 【答案】

　　(1)在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，制造費(fèi)用通常按直接人工等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配，但實(shí)際上許多制造費(fèi)用項(xiàng)目不是產(chǎn)量的函數(shù)，而是與生產(chǎn)批次或其他變量存在因果關(guān)系。傳統(tǒng)方法全部按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，在某些情況下可以產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息。

　　(2)①麒麟汽車一向采用傳統(tǒng)的成本法計(jì)算麒麟系列和家輪系列的產(chǎn)品成本，間接制造費(fèi)用是以直接人工工時(shí)作為分配基礎(chǔ)，因此，生產(chǎn)的數(shù)量越大，則人工工時(shí)越多，從而分配到的間接制造費(fèi)用亦越大。麒麟系列的汽車每批為25輛，而家輪系列每批為100輛。由于這兩個(gè)系列的每月生產(chǎn)批次相若而兩系列汽車每輛耗用的直接人工工時(shí)亦大致相同，因此，采用傳統(tǒng)的成本法時(shí)家輪系列所分配到的間接制造費(fèi)用大概為麒麟系列的4倍。

　?、谌欢g接制造費(fèi)用中，設(shè)備調(diào)整費(fèi)用以及材料發(fā)放費(fèi)用均是與批次直接相關(guān)，由于兩個(gè)系列的汽車制造批次大致相同，其所耗用的設(shè)備調(diào)整費(fèi)用及材料發(fā)放費(fèi)用本應(yīng)大致相同。傳統(tǒng)成本法采用直接人工工時(shí)為分配基礎(chǔ)導(dǎo)致家輪系列獲分配四倍于麒麟系列的這兩種費(fèi)用，嚴(yán)重扭曲兩個(gè)系列的成本。

　?、弁瑯拥?，高檔的麒麟系列比中檔的家輪系列耗用多一倍的質(zhì)量抽檢費(fèi)用，但傳統(tǒng)成本法以直接人工工時(shí)作為分配費(fèi)用基礎(chǔ)，導(dǎo)致家輪系列分到的這種費(fèi)用為麒麟系列的四倍，再次嚴(yán)重扭曲兩個(gè)系列的成本。

　?、苡捎谏鲜鰞蓚€(gè)原因，家輪系列獲分配的間接制造費(fèi)用遠(yuǎn)高于其實(shí)際耗用的資源。反之，麒麟系列分配到的遠(yuǎn)低于其耗用的，造成了這兩個(gè)系列汽車的傳統(tǒng)成本與作業(yè)成本出現(xiàn)較大的差異。采用傳統(tǒng)成本導(dǎo)致錯(cuò)誤的定價(jià)決策(麒麟系列售價(jià)太低而家輪系列售價(jià)太高)。由于這兩個(gè)系列汽車的間接制造費(fèi)用的一些主要組成部分并非與直接人工工時(shí)有因果關(guān)系，采用作業(yè)成本法更能正確反映兩個(gè)系列耗用的資源，更能符合定價(jià)決策需要。

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