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　　東奧會(huì)計(jì)在線稅務(wù)師頻道提供：全面營改增后，企業(yè)于2016年5月1日后的自建或購入的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可實(shí)行分期抵扣。在實(shí)際的日常經(jīng)營中，企業(yè)會(huì)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的用途進(jìn)行調(diào)整，那么企業(yè)就必須同時(shí)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際用途調(diào)整其進(jìn)項(xiàng)抵扣及會(huì)計(jì)分錄。

　　一、購入固定資產(chǎn)時(shí)該如何抵扣?

　　A公司2016年6月1日購進(jìn)樓房一座，決定用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。當(dāng)日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬元，增值稅稅額為110萬元。假設(shè)企業(yè)計(jì)算折舊使用平均年限法，預(yù)計(jì)使用壽命20年，無殘值。

　　根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第二條：增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　因此，A公司110萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期(2016年6月)抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月(2017年6月)抵扣。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 66

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44

　　貸：銀行存款 1100

　　二、已抵扣的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為不得抵扣項(xiàng)目時(shí)如何處理?

　　A公司因企業(yè)需要，決定將此辦公樓改為員工宿舍。

　　按照15號(hào)公告第七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失， 或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅 項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵 扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng) 稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的， 應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅 額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

　　因此，可分為以下三種情況：

　　1.假設(shè)A公司于2016年12月將該辦公樓轉(zhuǎn)為員工宿舍，計(jì)算方法如下：

　　(1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(1000-1000÷20÷12*6)÷1000=97.5%

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)*97.5%=107.25

　　(2) 比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　由于107.25萬元大于66萬元，則應(yīng)首先將66萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，接著計(jì)算“差額”=107.25-66=41.25萬元，然后將41.25萬元“差額”從44萬元的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 1072500

　　貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 660000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 412500

　　2017年6月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 27500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 27500

　　2.假如甲企業(yè)2017年5月將該廠房轉(zhuǎn)為員工宿舍，假設(shè)該廠房當(dāng)時(shí)的凈值因故減為550萬元，則計(jì)算方法如下：

　　(1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率=550÷1000=55%

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)ⅹ55%=60.5萬元

　　(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　由于60.5萬元小于66萬元，則應(yīng)直接將60.5萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 605000

　　貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 605000

　　2017年6月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 440000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440000

　　3.假設(shè)A企業(yè)于2018年6月將該廠房轉(zhuǎn)為員工宿舍，則計(jì)算方法如下：

　　(1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(1000-1000÷20*2)÷1000=90%

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)*90%=99

　　該廠房 60%的進(jìn)項(xiàng)稅額 66萬元已經(jīng)于 2016 年 6 月抵扣;該廠房 40%的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44萬元已經(jīng)于2017 年 6 月抵扣。 則已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額總額=66萬元+44 萬元=110萬元

　　因?yàn)橛?jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于該不動(dòng)產(chǎn)前期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在當(dāng)期按照不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn) 行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。該99萬元應(yīng)于 2018 年 7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期 增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 990000

　　貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 990000

　　三、不得抵扣的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可抵扣項(xiàng)目時(shí)如何處理?

　　B企業(yè)為一般納稅人，于2016年5月斥資1110萬元購進(jìn)一棟樓用作食堂，購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證，但因用于集體福利故未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。11月，企業(yè)決定將該食堂改建為生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所，假設(shè)不動(dòng)產(chǎn)凈值率為90%。

　　15號(hào)公告第九條規(guī)定：按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

　　則B企業(yè)應(yīng)在12月做如下處理：

　　(1)計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1110÷(1+11%)ⅹ11%ⅹ90%=99萬元

　　(2)其中99ⅹ60%=59.4萬元可在當(dāng)期用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，剩余99ⅹ40%=39.6萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以于2018年1月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　2016年5月購進(jìn)職工宿舍時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn) 11100000

　　貸： 銀行存款 11100000

　　2016年12月職工宿舍改為生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 594000

　　貸：固定資產(chǎn) 594000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 594000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 594000

　　2017年12月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 396000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 396000

　　(信息來源：中國稅務(wù)報(bào))

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!