2017年高級會計師考試案例分析題4
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甲公司是一家大型房地產上市公司。該公司每年都要在12月份編制下一年度的財務預算。為了加強預算管理工作，該公司正在逐步調整預算方式，以實現(xiàn)業(yè)務與預算的高度融合。
(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：
總會計師A指出應規(guī)范預算編制方式，逐步改變“預算是一個財務計劃和過程控制的工具，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標直至單個部門的具體預算項等，均由企業(yè)的最高管理層決定，較低層的經理及員工只是按照預算原則執(zhí)行預算”的模式。并且A指出，預算編制應符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%
財務經理B指出，由于房地產行業(yè)是敏感行業(yè)，受國家法律調控等外部因素影響較大，財務經理認為不應該采用目前使用的固定預算方法，應該使用適當?shù)念A算編制方法。
總經理提出，為了盡快得到銀行貸款的資金，在借款融資決議時，500萬元以下的金額由信貸中心部門經理簽字審批，500萬元以上的金額由總經理簽字審批。
(2)甲公司2013年度預算分析情況如下：
2013年預計營業(yè)收入為60億，預計實際可完成營業(yè)收入為70億。2013年預計利潤總額為8億，預計實際利潤總額為10億。
要求：
1.計算甲公司2014年營業(yè)收入及利潤總額的預算目標值。
2.指出甲公司之前預算編制的方式以及此方式存在的缺陷
3.指出甲公司2014年度應采用的預算編制方法，并簡要說明理由。
4.總經理的觀點是否正確。
案例分析題四(本題10分)
H公司屬于一家專門生產LED節(jié)能照明燈的公司。近年來，隨著環(huán)保節(jié)能觀念的深入，LED燈逐漸走入百姓的生活。公司市場分析人員認為，客戶對LED燈的價格最為關注，經過市場調查和技術研發(fā)，發(fā)現(xiàn)同樣瓦數(shù)的LED燈泡銷售價格如果為9.8元，則產品將非常有競爭力。公司計劃采用目標成本法確定產品的目標成本，并實行目標成本管理。
要求：
1.設定目標成本主要包括哪些方面;
2.如果H公司要求的銷售毛利率為20%,計算目標成本;
3.如果H公司要求的成本毛利率為35%，計算目標成本;
4.簡述目標成本管理的核心程序。
案例分析題三(本題10分)
1.營業(yè)收入的預算目標值=70×(1+10%)=77(億元)
利潤總額的預算目標值=10×(1+8%)=10.8(萬元)
2.預算編制方式：權威式編制
在權威式預算中，較低層級的經理及員工因擔心本期費用的節(jié)省、投資的減少會對下期預算(可控資源)產生影響，就會產生“用完預算”的行為問題。
3.甲公司應該采用的預算編制方法是滾動預算法
理由：房地產行業(yè)屬于敏感行業(yè)，應該采用適應外部環(huán)境變化較大的滾動預算編制方法。
4.不正確
理由：對于重大問題決議，應該實行集體決策或聯(lián)簽制度。
案例分析題四(本題10分)
【答案】
1.設定目標成本主要包括市場調查、競爭性價格的確定、必要利潤的確定。
2.目標成本=9.8×(1-20%)=7.84(元)。
3.假設目標成本為X，則：9.8-X=X×35%，解得：X=7.26(元)。
4.目標成本管理的核心程序：
(1)在市場調查、產品特性分析的基礎上，確定目標成本;
(2)組建跨職能團隊并運用價值工程法(或價值分析法)等，將目標成本嵌入產品設計、工程、外購材料等的過程控制之中，以使產品設計等符合目標成本要求;
(3)將設計完的產品生產方案投入生產制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進一步降低產品制造成本。
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