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本文所稱“白條支出”，是指企業(yè)發(fā)生的真實(shí)、合理的支出，由于各種原因無(wú)法按規(guī)定取得發(fā)票、指定票據(jù)，只能以白條或者不是指定的發(fā)票入賬。區(qū)別于虛構(gòu)業(yè)務(wù)憑發(fā)票套現(xiàn)的不規(guī)范的操作方式。

白條支出可以節(jié)稅，為啥？

白條支出可以減少企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，只是在年度匯算清繳時(shí)被要求做納稅調(diào)增處理，對(duì)企業(yè)所得稅的扣除沒(méi)有貢獻(xiàn)，但對(duì)有稅后利潤(rùn)，需要向自然人股東分配利潤(rùn)的企業(yè)而言，白條支出可以降低利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)股東個(gè)人所得稅。

【案例1】

有利潤(rùn)企業(yè)白條支出降低利潤(rùn)分配個(gè)稅

—家企業(yè)，自然人持股，企業(yè)所得稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元，分到自然人股東名下，需要繳納200萬(wàn)元個(gè)稅，現(xiàn)在老板準(zhǔn)備對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)捐贈(zèng)100萬(wàn)元，按捐贈(zèng)扣除相關(guān)規(guī)定，該100萬(wàn)元捐贈(zèng)支出不能在企業(yè)所得稅前列支，以下兩種方式處理會(huì)有不同：

方式一：以企業(yè)名義捐贈(zèng)

以企業(yè)名義支出100萬(wàn)元，由于是直接對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)捐贈(zèng)，無(wú)法在企業(yè)所得稅前列支，但其會(huì)計(jì)利潤(rùn)變?yōu)?00萬(wàn)元，以后利潤(rùn)分配到個(gè)人名下，只按900萬(wàn)元繳納個(gè)稅，100萬(wàn)無(wú)需繳納個(gè)人所得稅

（注：必須是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)真實(shí)、合理的支出，如直接用于老板、員工個(gè)人消費(fèi)，依據(jù)財(cái)稅[2008]83號(hào)等文規(guī)定，仍需要視同所得繳納個(gè)稅）

方式二：以個(gè)人名義捐贈(zèng)

老板個(gè)人掏腰包，則100萬(wàn)元不能在企業(yè)賬上列支。個(gè)人捐贈(zèng)之后，其企業(yè)仍有1000萬(wàn)元的利潤(rùn)，老板再?gòu)钠髽I(yè)賬上拿錢(qián)，只能是稅后（扣了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅之后的），該100萬(wàn)元仍需繳納20萬(wàn)個(gè)人所得稅。

【案例2】

減少凈資產(chǎn)降低個(gè)人所得稅

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局〔2011〕41號(hào)公告規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款頂?shù)?，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（注：部分新三板掛牌企業(yè)以減資方式代替股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)避個(gè)人所得稅，存在補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)）

由上述規(guī)定可知，企業(yè)注銷分配給個(gè)人的資產(chǎn)，分別按收回投資、分配股息紅利等處理，即凈資產(chǎn)大于投資額部分，涉及到扣繳個(gè)人所得稅。實(shí)際當(dāng)中，部分企業(yè)賬面連年虧損，但其注銷時(shí)，凈資產(chǎn)仍大于投資額（可能是之前歷史原因形成的資本公積等原因所致)，此時(shí)，將真實(shí)、合理發(fā)生的成本費(fèi)用支出，以白條支出列支，可以降低凈資產(chǎn)額，相應(yīng)的，之后分配給個(gè)人的金額會(huì)比較少，可以少繳個(gè)人所得稅。

以上只是列舉常見(jiàn)的兩種情形，企業(yè)在做稅務(wù)處理時(shí)，不同的處理方式的稅務(wù)成本不同，企業(yè)需要結(jié)合自身情況分析判斷，做出對(duì)最為有利的稅務(wù)安排。

（來(lái)源：稅屋網(wǎng) 作者：黃揚(yáng)易）