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　　【東奧小編】本月初，《增值稅會計處理》新規(guī)發(fā)布，會計科目及專欄設(shè)置有哪些變化?賬務(wù)處理和財務(wù)報表又有什么需要注意的地方?東奧小編和您一起解讀新規(guī)。

　　一、會計科目及專欄設(shè)置

　　增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

　　解讀：此處列舉了10個二級科目。1.對比原來的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，會計科目和主要賬務(wù)處理：本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。2.對比征求意見稿，新增了如下正列舉科目：“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”。

　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

　　1.“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

　　解讀：在增值稅抵扣鏈條中，進(jìn)項稅是購買者支付或者負(fù)擔(dān)的，增值稅是一種代收代付的核算形式，才會體現(xiàn)價外稅的特點，而不經(jīng)過利潤表。

　　2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;

　　解讀：替代“營改增抵減的銷項稅額”，為增值稅差額計征而設(shè)，例如旅游服務(wù)。

　　3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額;

　　4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額;

　　5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額;

　　解讀：如小微企業(yè)的減免，需要注意所得稅口徑與增值稅口徑小微企業(yè)不同。

　　6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額;

　　解讀：免抵退，退的是進(jìn)項稅，而企業(yè)如果既有內(nèi)銷，也有出口外銷，本來要退給的出口外銷對應(yīng)的進(jìn)項，企業(yè)可抵內(nèi)銷，對于這一部分，稅務(wù)局不退，也減少了征納雙方的遵從和征管成本。

　　7.“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額;

　　8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額;

　　9.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

　　解讀：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其他原因是指用于增值稅非應(yīng)稅項目等，企業(yè)成為增值稅的最終承擔(dān)者，需轉(zhuǎn)入利潤表中。

　　(二)“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

　　解讀：1.月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入(結(jié)轉(zhuǎn)之后，應(yīng)交增值稅、預(yù)交增值稅的余額為零)。2.當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。3.每月財務(wù)賬和增值稅申報表勾稽核對的重要科目之一。

　　(三)“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

　　解讀：預(yù)交增值稅，是指未到達(dá)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，兼顧地方稅源，平衡稅收穩(wěn)定性，以及考慮行業(yè)的特點等，國家先收的稅。征求意見稿用“預(yù)繳”，修改用字?jǐn)?shù)是為了和“未交(應(yīng)交)增值稅”產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系。

　　(四)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額;實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。

　　(五)“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。

　　解讀：從(四)、(五)來看：1.“待抵扣進(jìn)項稅額”已取得憑證，同時也經(jīng)過認(rèn)證的，以后期間可抵扣;“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”已取得憑證，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，不得當(dāng)期抵扣;2.“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目比征求意見稿的范圍縮小了，原征求意見稿規(guī)定：“核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。”這邊少了未取得增值稅扣稅憑證，即明確了(五)是基于取得增值稅扣稅憑證之后的處理。3.增值稅的整體征管是基于增值稅扣稅憑證，即以票控稅，未取得增值稅專用發(fā)票，在會計上確認(rèn)“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”，即直接確認(rèn)一塊“資產(chǎn)”，不妥當(dāng)。

　　(六)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

　　解讀：1.負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。這種現(xiàn)時義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。2.企業(yè)確認(rèn)收入或者利得時，無法觸發(fā)增值稅納稅義務(wù)時點，不形成法定義務(wù)，但實際上與收入相關(guān)的增值稅的納稅義務(wù)是很可能實現(xiàn)的，這個可以形成一個合理預(yù)期，這個義務(wù)是屬于與過去的交易相關(guān)的推定義務(wù)。那么實際上就需要確認(rèn)因為該義務(wù)形成了企業(yè)的負(fù)債。3.解決了實務(wù)中存在的普遍現(xiàn)象，收入早于納稅義務(wù)時間的問題……同時也解決了會計師在審計過程中對跨期收入調(diào)整(未觸發(fā)納稅義務(wù))，到底是含稅調(diào)，還是不含稅調(diào)的問題……現(xiàn)在在會計上已明確，在核算上更加明確和便捷，財稅有差異，正?，F(xiàn)象。

　　(七)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

　　解讀：新設(shè)科目，會計核算的邏輯會更嚴(yán)謹(jǐn)。

　　(八)“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

　　(九)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

　　解讀：營改增后金融商品轉(zhuǎn)讓政策為，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度，連一貫從簡的小規(guī)模納稅人也遵照如此。

　　(十)“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

　　解讀：為什么會新增這個科目呢?1.增值稅的會計科目的設(shè)計需要和中國的增值稅制度相吻合。2.對于進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅繳納國際上有兩種制度：第一種是反向征收制度。正常情況下，增值稅應(yīng)該是對于產(chǎn)品(服務(wù))的銷售方征收。但是在貨物(服務(wù))的進(jìn)口環(huán)節(jié)，我們對于銷售方出口貨物或勞務(wù)是不征收增值稅的，而是對貨物(服務(wù))的購買方征收增值稅，這個就是反向征收制度。比如，我國在有形貨物的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅制度就是反向征收制度，進(jìn)口人需要在海關(guān)報關(guān)環(huán)節(jié)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。第二種是代扣代繳制度。在這種制度下，進(jìn)口貨物(服務(wù))中，增值稅的納稅人仍然是貨物(服務(wù))的銷售方，但是由國內(nèi)貨物(服務(wù))的進(jìn)口方代扣境外銷售方應(yīng)繳納的增值稅。這種就是代扣代繳制度。我國目前在勞務(wù)(服務(wù))進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅實行的就是代扣代繳制度。3.因此，我們認(rèn)為征求意見稿通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”科目來核算購買方代扣代繳的增值稅會與我國現(xiàn)行增值稅法律規(guī)定相矛盾。既然是代扣代繳，建議設(shè)置“應(yīng)交稅費-代扣代繳進(jìn)口服務(wù)增值稅”科目來核算合理。

　　小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

　　解讀：作為增值稅納稅人的另外半邊天，科目不多，征求意見稿，只需一個應(yīng)交增值稅，因為專欄中有兩個也涉及小規(guī)模納稅人的“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”，故而新增。

　　二、賬務(wù)處理

　　分類解讀

　　進(jìn)項業(yè)務(wù)會計處理情況：

　　1.所有進(jìn)項業(yè)務(wù)，如果購進(jìn)(建)前，即可明確本業(yè)務(wù)不屬于可抵扣范圍的，如貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生的進(jìn)項業(yè)務(wù)，以及一般納稅人發(fā)生進(jìn)項業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。

　　2.情況一之外的進(jìn)項業(yè)務(wù)，購進(jìn)(建)時，由于稅會時間差異，尚未認(rèn)證抵扣的進(jìn)項稅額，如未取得扣稅憑證、已取得但尚未認(rèn)證、已取得但未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證通過，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

　　3.不動產(chǎn)以外的進(jìn)項業(yè)務(wù)，取得扣稅憑證且已認(rèn)證抵扣的，按可抵扣的進(jìn)項稅額，計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

　　4.購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。

　　5.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　扣繳義務(wù)會計核算兩步走：

　　第一步：購買時價稅分離，分別計入「應(yīng)交稅費——進(jìn)項稅額」科目借方和「應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅」科目貸方。

　　第二步：解繳稅款時，岸代扣代繳稅額，計入「應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅」科目借方和「銀行存款」科目貸方。

　　銷項業(yè)務(wù)的會計處理：

　　發(fā)生納稅義務(wù)時，無論是正常銷售還是視同銷售，一般納稅人適用一般計稅方法計稅的應(yīng)納稅額，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目核算;一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)納稅額，通過“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目核算;小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。

　　未發(fā)生納稅義務(wù)，由于會計核算需要進(jìn)行價稅分離時，也就是《規(guī)定》所稱會計收入或利得確認(rèn)時點先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。

　　全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入;

　　已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。

　　差額征稅的會計處理：

　　《規(guī)定》指出，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。應(yīng)當(dāng)待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

　　出口退稅的賬務(wù)處理：

　　未實行“免、抵、退”辦法的

　　按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，

　　借：應(yīng)收出口退稅款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　收到出口退稅時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收出口退稅款

　　退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　實行“免、抵、退”辦法的

　　在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時：

　　按規(guī)定計算的退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　三、財務(wù)報表相關(guān)項目列示

　　“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;

　　解讀：“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債” 或“其他非流動負(fù)債”項目列示。“應(yīng)交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!