2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)的核算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-12-13 15:54:45

2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)的核算。

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

　　商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

　　商業(yè)匯票按其是否計(jì)息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。

　　帶息票據(jù)的到期值等于其面值加上到期應(yīng)計(jì)利息。

　　(一)收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　【例題?多選題】企業(yè)因銷售商品而收到的應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”科目核算的票據(jù)有(　　)。

　　A.銀行本票

　　B.銀行匯票

　　C.銀行承兌匯票

　　D.商業(yè)承兌匯票

　　E.轉(zhuǎn)賬支票

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A和B屬于其他貨幣資金核算的內(nèi)容;選項(xiàng)E屬于銀行存款核算的內(nèi)容。

　　(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理

　　1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1+票據(jù)利息率×票據(jù)期限)

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

　　貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

　　時(shí)間計(jì)算兩種方法：

　　以月表示：到期月的同一日，月末簽發(fā)、月末到期

　　以日表示：算頭不算尾

　　2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

　　(1)貼現(xiàn)時(shí)

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(適用于滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形)

　　短期借款(適用于不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形)

　　【教材例9-3】某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100 000元，適用增值稅稅率為17%：M公司交來一張出票日為5月1日、面值ll7 000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為l2%。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　收到票據(jù)時(shí)：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　17 000

　　6月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月(6月1日至8月1日)：

　　票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額=117 000(元)

　　貼現(xiàn)息=117 000×12%×2/12=2 340(元)

　　貼現(xiàn)額=117 000-2 340=114 660(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 114 660

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　 117 000

　　上述的分錄適用于貼現(xiàn)企業(yè)終止確認(rèn)原票據(jù)的情形。如果貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)，則取得貼現(xiàn)額時(shí)的分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 114 660

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　 11 7000

　　(2)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期

　?、俪袃度擞勉y行存款支付票據(jù)款時(shí)，

　　借：短期借款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　?、诔袃度司芨痘蜚y行存款賬戶不足支付，貼現(xiàn)企業(yè)可用銀行存款支付

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　【例題?單選題】甲公司2013年2月20日向乙公司銷售一批商品，不含稅貨款50 000元，適用增值稅稅率為17%。乙公司開來一張出票日為2月22日，面值為58 500元、票面年利率為6%、期限為60天的商業(yè)承兌匯票。次月18日甲公司因急需資金，持該票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。若該項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，則甲公司取得的貼現(xiàn)額是(　　)元。

　　A.58 477.74

　　B.58 494.15

　　C.58 510.56

　　D.59 085.00

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)的到期值=58 500+58 500×6%×60/360=59 085(元)，票據(jù)貼現(xiàn)息=59 085×10%×36/360=590.85(元)，甲公司取得的貼現(xiàn)額=59 085-590.85=58 494.15(元)。注，貼現(xiàn)期按日計(jì)算的，應(yīng)按照“算頭不算尾”的原則，所以貼現(xiàn)期從3月18日開始計(jì)算。

　　同時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　③承兌人拒付或銀行存款賬戶不足支付，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款也不足支付

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　銀行做逾期貸款處理。

　　3.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

　　借：材料采購等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　銀行存款(也可能在借方)