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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》考點(diǎn):外幣交易的會計(jì)處理

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:文博2016-12-21 11:28:45

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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》知識點(diǎn):外幣交易的會計(jì)處理

  【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時期,我們一起來學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會計(jì)》知識點(diǎn):外幣交易的會計(jì)處理。

  (一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

  企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇,與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種:一種是外幣統(tǒng)賬制,一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。

  (二)匯率

  1.買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率

  2.匯率標(biāo)價(jià)方法

  (1)直接標(biāo)價(jià)法:我國用直接標(biāo)價(jià)法

  (2)間接標(biāo)價(jià)法

  (三)外幣交易的賬務(wù)處理

  1.外幣交易核算的基本程序

  首先,設(shè)置外幣賬戶

  外幣賬戶:外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣借款、外幣應(yīng)收應(yīng)付款

  非外幣賬戶:在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶,屬于非外幣賬戶。

  統(tǒng)賬制下:外幣賬戶要雙重幣值記錄

  其次,企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

  即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

  企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率,即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。

  最后,匯兌差額的會計(jì)處理,企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理:

  (1)外幣貨幣性項(xiàng)目

  貨幣性項(xiàng)目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等,貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。對于外幣貨幣性項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額;需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后,再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  注:期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路:

 ?、偻鈳刨~戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

 ?、谡{(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

  ③匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

  “XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失(貸方差額)=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

  “XX外幣負(fù)債”匯兌損失(貸方差額)=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

  “XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益(借方差額) =期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

  “XX外幣負(fù)債”匯兌收益(借方差額) =調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

  (2)外幣非貨幣性項(xiàng)目

  非貨幣性項(xiàng)目,是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目,包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。

  對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,除其外幣價(jià)值發(fā)生變動外,已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。

  【提示】對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目,其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的,相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益??晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益。

  【教材例9-7】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2×12年12月2日以30 000港元購入乙公司H股10 000股作為短期投資,當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣,款項(xiàng)已付。 2×12年12月31日,由于市價(jià)變動,當(dāng)月購入的乙公司H股變?yōu)?5 000港元,當(dāng)日1港元=1元人民幣。

  2×12年12月2日,該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理:

  借:交易性金融資產(chǎn)   36 000(30 000×1.2)

  貸:銀行存款      36 000(30 000×1.2)

  交易性金融資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣 35 000(35 000×1)元入賬,與原賬面價(jià)值36 000(30 000×1.2)元的差額為1 000元人民幣,計(jì)入公允價(jià)值變動損益。相應(yīng)的會計(jì)分錄為:

  借:公允價(jià)值變動損益         1 000

  貸:交易性金融資產(chǎn)          1 000

  1 000元人民幣包含甲公司所購H股公允價(jià)值變動以及人民幣與港幣之間匯率變動的雙重影響。

  2.外幣兌換業(yè)務(wù)

  外幣兌換業(yè)務(wù),包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。

  (1)企業(yè)把外幣賣給銀行

  借:銀行存款(人民幣戶)(買入價(jià))

  財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

  貸:銀行存款(外幣戶)(即期匯率)

  (2)向銀行購匯

  借:銀行存款(外幣戶)(即期匯率)

  財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

  貸:銀行存款(人民幣戶)(賣出價(jià))

  3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

  企業(yè)借入外幣資金時,按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬,同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。


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