2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考點(diǎn)：外幣交易的會計處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2016-12-21 11:28:45

2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點(diǎn)：外幣交易的會計處理

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《財務(wù)與會計》知識點(diǎn)：外幣交易的會計處理。

　　(一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

　　企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇。

　　(二)匯率

　　1.買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率

　　2.匯率標(biāo)價方法

　　(1)直接標(biāo)價法：我國用直接標(biāo)價法

　　(2)間接標(biāo)價法

　　(三)外幣交易的賬務(wù)處理

　　1.外幣交易核算的基本程序

　　首先，設(shè)置外幣賬戶

　　外幣賬戶:外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣借款、外幣應(yīng)收應(yīng)付款

　　非外幣賬戶：在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及的如原材料、固定資產(chǎn)、實收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。

　　統(tǒng)賬制下：外幣賬戶要雙重幣值記錄

　　其次，企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。

　　最后，匯兌差額的會計處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理：

　　(1)外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。對于外幣貨幣性項目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額;需要計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備。

　　注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

　?、偻鈳刨~戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　　②調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　?、蹍R兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失(貸方差額)=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　“XX外幣負(fù)債”匯兌損失(貸方差額)=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益(借方差額) =期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣負(fù)債”匯兌收益(借方差額) =調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　(2)外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。

　　對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　【提示】對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益;可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益。

　　【教材例9-7】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2×12年12月2日以30 000港元購入乙公司H股10 000股作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣，款項已付。 2×12年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司H股變?yōu)?5 000港元，當(dāng)日1港元=1元人民幣。

　　2×12年12月2日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　36 000(30 000×1.2)

　　貸：銀行存款　　　　　　36 000(30 000×1.2)

　　交易性金融資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣 35 000(35 000×1)元入賬，與原賬面價值36 000(30 000×1.2)元的差額為1 000元人民幣，計入公允價值變動損益。相應(yīng)的會計分錄為：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　 1 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　 1 000

　　1 000元人民幣包含甲公司所購H股公允價值變動以及人民幣與港幣之間匯率變動的雙重影響。

　　2.外幣兌換業(yè)務(wù)

　　外幣兌換業(yè)務(wù)，包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。

　　(1)企業(yè)把外幣賣給銀行

　　借：銀行存款(人民幣戶)(買入價)

　　財務(wù)費(fèi)用(差額)