[東奧小編]東奧會計在線中級職稱頻道提供：2017年中級會計師會計實務(wù)科目預(yù)習(xí)知識點：結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

　　結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。

　　(一)財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

　　財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　財政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化，計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補(bǔ)助資金。財政補(bǔ)助結(jié)余是財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)部門預(yù)算管理的規(guī)定，使用和管理財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

　　1.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　(1)會計期末

　　借：財政補(bǔ)助收入--基本支出、項目支出

　　       貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　      貸：事業(yè)支出--財政補(bǔ)助支出(基本支出、項目支出)或“事業(yè)支出--基本支出(財政補(bǔ)助支出)、項目支出(財政補(bǔ)助支出)

　　(2)年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余

　　借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　      貸：財政補(bǔ)助結(jié)余

　　或相反分錄。

　　(3)按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額

　　借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

　      　貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　2.財政補(bǔ)助結(jié)余的核算

　　(1)年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余

　　借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　      貸：財政補(bǔ)助結(jié)余

　　或相反分錄。

　　(2)按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額

　　借：財政補(bǔ)助結(jié)余

　　      貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。

　　(二)非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

　　非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各項專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾淼囊蟆?/p>

　　1.期末

　　借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　      貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　　      貸：“事業(yè)支出--非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出--項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”

　　2.年末，完成非財政補(bǔ)助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理

　　借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

　      　貸：銀行存款(繳回原專項資金撥入單位)

　　借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(留歸本單位使用)

　       　貸：事業(yè)基金

　　【提示】項目未完成，“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。

　　(三)非財政補(bǔ)助結(jié)余的核算

　　非財政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

　　1.事業(yè)結(jié)余的核算

　　(1)期末

　　借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

　　      貸：事業(yè)結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　      貸：“事業(yè)支出--其他資金支出”或“事業(yè)支出--基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細(xì)科目、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級支出”

　　(2)年末

　　借：事業(yè)結(jié)余

　       　貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　或相反分錄。

　　2.經(jīng)營結(jié)余的核算

　　(1)期末

　　借：經(jīng)營收入

　　      貸：經(jīng)營結(jié)余

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　      貸：經(jīng)營支出

　　(2)年末

　　借：經(jīng)營結(jié)余

　　      貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　【提示】經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)

　　3.非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算(年末)

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　      經(jīng)營結(jié)余

　　      貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　(2)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　       貸：應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳企業(yè)所得稅

　　(3)按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金

　　借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　      貸：專用基金--職工福利基金

　　(4)將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

　　      貸：事業(yè)基金

　　或相反分錄。

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