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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算。

　　(一)在途原材料的核算

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(二)原材料的收發(fā)核算

　　1.企業(yè)購(gòu)入的已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，分別下列情況處理：

　　(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)的

　　借：原材料

　　貸：在途物資、預(yù)付賬款等

　　(2)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等

　　貸：應(yīng)付賬款等

　　(3)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等

　　貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等

　　(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬

　　借：原材料等

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　下月初作相反的會(huì)計(jì)記錄，予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。

　　2.自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料

　　借：原材料

　　貸：生產(chǎn)成本(或委托加工物資)

　　3.投資者投入的原材料

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：實(shí)收資本(或股本)等

　　資本公積(差額)

　　4.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，或以應(yīng)收債權(quán)換入的原材料

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　銀行存款

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【教材例10-4】甲企業(yè)(系增值稅一般納稅人)因銷(xiāo)售商品應(yīng)收乙企業(yè)的賬款余額為80 000元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5 000元。2×12年ll月30日，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批實(shí)物(甲企業(yè)作為原材料管理和核算)清償該項(xiàng)債務(wù)。該批實(shí)物適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為60 000元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張。交換過(guò)程中甲企業(yè)以銀行存款支付其他相關(guān)稅費(fèi)3 000元。

　　甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　63 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　10 200

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　 4 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　銀行存款(或貸記)

　　貸：有關(guān)科目

　　【教材例10-5】甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品A向乙企業(yè)換入原材料B，產(chǎn)品A的成本為36萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，不含稅售價(jià)為50萬(wàn)元。換入的原材料B的不含稅售價(jià)為50萬(wàn)元。甲企業(yè)支付運(yùn)雜費(fèi)5 000元。甲、乙雙方均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)交換過(guò)程不涉及其他稅費(fèi)，甲、乙雙方均取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)換出產(chǎn)品A的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50×17%=8.5(萬(wàn)元)

　　(2)換入原材料B的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50×17%=8.5(萬(wàn)元)

　　(3)換入原材料B的入賬價(jià)值為=50+0.5=50.5(萬(wàn)元)

　　(4)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料——B　　　　　　　　　　　　　　　505 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　85 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　85 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 360 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 360 000

　　注意：若甲、乙雙方交換的資產(chǎn)的不含稅售價(jià)(即公允價(jià)值)均不能可靠計(jì)量，則甲企業(yè)換入原材料B的入賬價(jià)值為36+0.5=36.5(萬(wàn)元)。

　　6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料

　　借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等

　　貸：原材料

　　企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料

　　借：委托加工物資

　　貸：原材料

　　基建工程等部門(mén)領(lǐng)用的原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　7.出售原材料

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：原材料

　　同時(shí)按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　8.將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：原材料

　　結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　【教材例10-6】甲公司以其積壓的原材料A一批換取乙公司的設(shè)備B一臺(tái)，該批原材料A的賬面成本為40萬(wàn)元，不含稅售價(jià)為35萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元;該臺(tái)設(shè)備B的賬面原值為50萬(wàn)元，累計(jì)折舊為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為35萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元;乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)5.95萬(wàn)元。甲、乙公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，向乙公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張。甲公司將換入的設(shè)備B作為固定資產(chǎn)管理，乙公司將換入的原材料A作為庫(kù)存材料管理。假設(shè)不考慮設(shè)備B涉及的增值稅，且整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)由于收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例為=5.95÷35=17%，小于25%，因此這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)換出原材料A的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=35×17%=5.95(萬(wàn)元)

　　(3)設(shè)備B的入賬價(jià)值為=35-5.95+5.95=35(萬(wàn)元)

　　(4)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 500

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 350 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　59 500

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　乙公司所作的賬務(wù)處理如下：

　　換入原材料可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=35×17%=5.95(萬(wàn)元)

　　原材料入賬價(jià)值=35+5.95-5.95=35(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 350 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　借：原材料——A　　　　　　　　　　　　　　　350 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　59 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 500

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 350 000

　　9.原材料盤(pán)虧、毀損的核算見(jiàn)本章第四節(jié)

　　(三)原材料采購(gòu)過(guò)程中的短缺和毀損的處理

　　采購(gòu)材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因分別處理，不能全部計(jì)入外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。

　　1.定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購(gòu)成本。

　　2.能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)模瑧?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。

　　3.凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：①屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目;②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目;③屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

　　4.在上述2和3兩種情況下，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)科目。

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!