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2017稅務師《財務與會計》知識點：周轉(zhuǎn)材料的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：周轉(zhuǎn)材料的核算。

　　周轉(zhuǎn)材料主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品等，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。

　　【例題·單選題】下列各項中，不屬于周轉(zhuǎn)材料核算范圍的是(　　)。

　　A.出租或出借給購貨方使用的包裝物

　　B.隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物

　　C.生產(chǎn)過程中所使用的包裝材料

　　D.隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物

　　【答案】C

　　【解析】選項C，生產(chǎn)過程中所使用的包裝材料應作為原材料核算，不屬于周轉(zhuǎn)材料的核算范圍。

　　(一)取得周轉(zhuǎn)材料

　　購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，應當比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　(二)周轉(zhuǎn)材料的攤銷及報廢

　　1.采用一次攤銷法攤銷

　　(1)領(lǐng)用時按其賬面價值

　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工等

　　貸：周轉(zhuǎn)材料

　　(2)周轉(zhuǎn)材料報廢時，應按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值

　　借：原材料

　　貸：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工等

　　2.采用分次攤銷方法攤銷

　　(1)領(lǐng)用時

　　借：周轉(zhuǎn)材料——在用

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫

　　(2)每次攤銷時

　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工等

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

　　(3)周轉(zhuǎn)材料報廢時應補提攤銷額

　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工等

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

　　同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值

　　借：原材料

　　貸：管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、工程施工等

　　(4)轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額

　　借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在用

　　【提示】

　　(1)周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。

　　(2)包裝物攤銷時應記入的科目

　　①生產(chǎn)應用包裝物：生產(chǎn)成本

　?、诔鲎獍b物和隨同商品出售單獨計價包裝物：其他業(yè)務成本

　　③出借包裝物和隨同商品出售不單獨計價包裝物：銷售費用

　　【例題】某企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進行核算，該企業(yè)有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(不考慮消費稅)及應作的會計分錄如下：

　　(1)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計劃成本2 000元。

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，其計劃成本為1 000元。

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(3)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領(lǐng)用單獨計價的包裝物，其計劃成本為500元。

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　　 500

　　(4)倉庫發(fā)出新包裝物一批，出租給購貨單位，計劃成本為5 000元，收到租金500元，存入銀行。

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　 5 000

　　同時，收到租金：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　427.35

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 72.65

　　(5)出借新包裝物一批，計劃成本為3 000元，收到押金1 000元，存入銀行。

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　 3 000

　　同時，收到押金：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(6)出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收其押金1 000元。

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　854.70

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　145.30

　　(7)出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報廢，收回殘料入庫，價值600元。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(8)月末，按-5%的材料成本差異率計算結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及出租、出借包裝物分攤的成本差異。

　　生產(chǎn)領(lǐng)用：2 000×(-5%)=-100(元)

　　出售(不單獨計價)：1 000×(-5%)=-50(元)

　　出售(單獨計價)：500×(-5%)=-25(元)

　　出租：5 000×(-5%)=-250(元)

　　出借：3 000×(-5%)=-150(元)

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　　 575

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 275

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　【例題?多選題】甲公司周轉(zhuǎn)材料采用“五五攤銷法”核算。2012年8月，公司行政管理部門領(lǐng)用一批新的周轉(zhuǎn)材料，實際成本9 000元;12月末，該批周轉(zhuǎn)材料全部報廢，并收回價值為500元的殘料，作為原材料入庫。該批周轉(zhuǎn)材料報廢時，下列會計分錄中，正確的有(　　)。

　　A.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫　　　　　　　　　　　　 4 000

　　B.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷　　　　　　　　　　　　 4 500

　　C.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在用　　　　　　　　　　　　 4 000

　　D.借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷　　　　　　　　　　　　 9 000

　　貸:周轉(zhuǎn)材料——在用　　　　　　　　　　　　　9 000

　　E.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷　　　　　　　　　　　　　　500

　　【答案】BD

　　預?？忌鷤?017年稅務師考試輕松過關(guān)!