2017注會《稅法》知識點：免抵稅額

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-01-17 11:00:16

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　　【知識點】免抵稅額為什么可作為城建稅的計稅依據(jù)

　　城建稅的一般計稅依據(jù)就是納稅人實際繳納的三稅，對于免抵稅額比較特殊。

　　一個生產(chǎn)企業(yè)，如果其銷售形式同時存在內(nèi)銷和外銷，那么內(nèi)銷會存在“應(yīng)納稅額”，外銷會存在出口應(yīng)退的稅額，也就是說會同時存在：向稅務(wù)機關(guān)申報繳納應(yīng)納稅額(內(nèi)銷的)，向稅務(wù)機關(guān)申報退稅(出口的)。為了簡化稅收征管，稅法同意以納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額與國家應(yīng)退的稅款相抵消，這就是“免抵稅額”的含義。

　　由于免抵稅額的存在，直接減少了企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷的“應(yīng)納稅額”，而企業(yè)應(yīng)納稅額是計算城建稅和教育費附加的依據(jù)，所以這個“免抵稅額”應(yīng)該作為城建稅和教育費附加的計稅基數(shù)，不能因為征管方式的改變(簡化手續(xù))而減少城建稅和教育費附加的計數(shù)基數(shù)。

　　舉個例子來說明一下：如果一個企業(yè)當(dāng)期在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅是100萬元，但是該企業(yè)還涉及到貨物出口應(yīng)退增值稅50萬元，這種情況下，同一個企業(yè)，既有征稅的也涉及退稅的，稅務(wù)機關(guān)為了征管方便，就直接將需要退稅的50萬元抵免到了內(nèi)銷環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額中，也就是說，該企業(yè)最終只需要繳納50萬元的增值稅就可以了。但是，內(nèi)銷環(huán)節(jié)涉及的稅額是100萬元，且這100萬都是符合城建稅的計稅依據(jù)，因此，我們要將實際繳納的50萬元和免抵的50萬元加在一起，計算作為城建稅的依據(jù)計算繳納城建稅。

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