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2017稅務師《財務與會計》考點:固定資產折舊的方法

來源:東奧會計在線責編:文博2017-01-24 10:28:03


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固定資產折舊的方法

  企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

  企業(yè)應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇上述折舊方法,折舊方法一經確定,不得隨意變更。

  企業(yè)對固定資產進行更新改造時,應將更新改造的固定資產的賬面價值轉入在建工程,并在此基礎上確定更新改造后固定資產原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產,不計提折舊,待更新改造項目達到可使用狀態(tài)轉為固定資產后,再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用年限計提折舊。

  企業(yè)因進行大修理而停用的固定資產,應當照提折舊,計提的折舊應計入相關成本費用。

  (一)年限平均法

  年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

  =原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

  =原價×年折舊率

  【例題?單選題】甲公司以融資租賃方式租入需要安裝的設備一臺,該設備的公允價值等于最低租賃付款額現值1 100 000元,租賃合同規(guī)定的最低租賃付款額為1 500 000元,發(fā)生的初始直接費用為50 000元。設備租入后,共發(fā)生安裝調試費50 000元,其中,從倉庫領用材料10 000元。該設備租賃期為10年,租賃期滿后歸甲公司擁有,安裝后預計使用年限為12年,預計凈殘值為零。若采用年限平均法計提折舊,則該設備每年應計提折舊額(  )元。

  A.100 000

  B.115 000

  C.120 000

  D.150 000

  【答案】A

  【解析】甲公司融資租賃方式租入設備的入賬價值=1 100 000+50 000+50 000=1 200 000(元),因租賃期屆滿后設備歸甲公司所有,折舊年限為該設備的預計使用年限,則該設備每年應計提折舊額=1 200 000÷12=100 000(元)。

  (二)工作量法

  單位工作量折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)÷預計總工作量

  月折舊額=當月實際完成工作量×單位工作量折舊額

  【例題】某企業(yè)新購置貨運卡車一輛,原值60 000元,預計凈殘值率為5%,預計行駛400 000公里/噸,本月實際行駛8 000公里/噸。本月應計提折舊額為:

  單位里程折舊額

  =[60 000×(1-5%)]÷400 000=0.1425(元)

  本月折舊額=0.1425×8 000=1 140(元)

  (三)雙倍余額遞減法

  年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限

  最后兩年改為直線法。

  【教材例11-4】甲公司對機械設備采用雙倍余額遞減法計提折舊,企業(yè)的某項設備原值160 000元,預計凈殘值率為3%,預計使用年限為5年。每年應計提折舊額計算如下:

  雙倍直線折舊率=(2÷5)×100%=40%

  預計凈殘值=160 000×3% =4 800(元)

  各年應計提折舊額計算如表11-1所示:

稅務師

  (四)年數總和法

  年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

  年折舊率用遞減分數來表示,將逐期年數相加作為遞減分數的分母,將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。

  【教材例11-5】甲公司購置設備一臺,原值為122 500元,預計凈殘值率為4%,預計使用年限為6年,采用年數總和法計提折舊。

  預計凈殘值=122 500×4%=4 900(元)

  計提折舊基數=122 500-4 900=117 600(元)

  年折舊率的分母=6×(1+6)/2=21

  年折舊率的分母=1+2+3+4+5+6=21。

  各年折舊率為:第一年6/21;第二年5/21;第三年4/21;第四年3/21;第五年2/21;第六年1/21。

  各年折舊額計算如表11-2所示。

CTA

  企業(yè)至少應當于每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的,應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計凈殘值。

  與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的,應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

  【例題?多選題】關于固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的說法,正確的有(  )。

  A.企業(yè)至少應當于每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核

  B.若使用壽命預計數與原先估計數有差異,應當采用追溯調整法調整固定資產折舊

  C.若預計凈殘值預計數與原先估計數有差異,應當調整預計凈殘值

  D.若與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變,應當改變固定資產折舊方法

  E.固定資產折舊方法的改變應當作為會計政策變更

  【答案】ACD

  【解析】選項B,改變固定資產使用壽命屬于會計估計變更,采用未來適用法處理;選項E,屬于會計估計變更。

  【例題?單選題】丁公司自行建造某項生產用設備,建造過程中發(fā)生外購材料和設備成本183萬元(不考慮增值稅),人工費用30萬元,資本化的借款費用48萬元,安裝費用28.5萬元。為達到正常運轉發(fā)生的測試費18萬元。外聘專業(yè)人員服務費9萬元,形成可對外出售的產品價值3萬元。該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。則設備每年應計提折舊額為(  )萬元。

  A.30.45

  B.31.65

  C.31.35

  D.31.45

  【答案】C

  【解析】該生產設備的入賬價值=183+30+48+28.5+18+9-3=313.5(萬元),設備每年應計提的折舊金額=313.5/10=31.35(萬元)。

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