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2017初級職稱《初級會計實務》基礎精講(11)

來源:東奧會計在線責編:蘇曉越2017-01-25 14:52:30


  【東奧小編】2017年初級職稱 備考征程已經(jīng)開啟,基礎備考階段是整個學習過程中對知識點掌握的重要階段,讓我們一起來學習2017年 初級會計職稱 《初級會計實務》基礎班課程(11)。

  一、交易性金融資產(chǎn)的概念

  交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

  二、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

  (一)初始取得時

  企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的,應當單獨確認為應收項目,記入“應收股利”或“應收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

 

初級會計職稱考試

  企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入職金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的,應當單獨確認為應收項目,記入“應收股利”或“應收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

  

初級會計考試

 

初級職稱

  企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的,應當單獨確認為應收項目,記入“應收股利”或“應收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

  會計處理:

  借:交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)

  投資收益(交易費用)

  應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息)

  貸:其他貨幣資金等(支付的總價款)

  【例題?單選題】2014年1月3日,甲公司以1 100萬元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息25萬元)購入乙公司發(fā)行的公司債券,另支付交易費用10萬元,將其確認為交易性金融資產(chǎn)。該債券面值為1 000萬元,票面年利率為5%,每年年初付息一次。不考慮其他因素,甲公司取得該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為(  )萬元。(2015年)

  A.1000

  B.1100

  C.1075

  D.1110

  【答案】C

  【解析】取得該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=1100-25=1075(萬元)。

  【例題?單選題】2012年11月1日,甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn),支付價款400萬元,其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關交易稅費8萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為(  )萬元。(2013年)

  A.380

  B.388

  C.400

  D.408

  【答案】A

  【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=400-20=380(萬元),交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的相關交易稅費計入投資收益。

  【例題?單選題】某企業(yè)購入甲上市公司股票180萬股,并劃分為交易性金融資產(chǎn),共支付款項6 130萬元,其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外,支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(  )萬元。

  A.6130

  B.6004

  C.6134

  D.008

  【答案】B

  【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=6 130-126=6 004(萬元)。

  【例題?單選題】M公司于2016年6月1日購入A公司股票100萬股準備短期持有,M公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),實際每股支付價款8.6元(包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元),另支付手續(xù)費2萬元,則該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(  )萬元。

  A.860

  B.862

  C.840

  D.842

  【答案】C

  【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=100×(8.6-0.2)=840(萬元)。

  (二)后續(xù)計量

  交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量, 在資產(chǎn)負債表日公允價值的變動計入當期損益(公允價值變動損益)。

  會計處理:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸:公允價值變動損益

  借:公允價值變動損益

  貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

  【例題?單選題】2013年3月20日,甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股,將其劃分為交易性金融資產(chǎn),購買價格為每股8元,另支付相關交易費用25 000元,6月30日,該股票公允價值為每股10元,當日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值應為(  )萬元。(2014年)

  A.802.5

  B.800

  C.1000

  D.1000.5

  【答案】C

  【解析】交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價值等于該日的公允價值,所以2013年6月30日,該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元(10×100)。

初級會計職稱考試

  最后預祝各位考生2017初級會計考試輕松過關!

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