2017初級職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講（13）
【東奧小編】2017年初級職稱 備考征程已經(jīng)開啟，基礎(chǔ)備考階段是整個學(xué)習(xí)過程中對知識點(diǎn)掌握的重要階段，讓我們一起來學(xué)習(xí)2017年 初級會計(jì)職稱 《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班課程(13)。
二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(五)交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動損益。
會計(jì)處理：
借：銀行存款等(售價(jià))
公允價(jià)值變動損益(持有期間公允價(jià)值的凈增值額)
貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)
投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)
公允價(jià)值變動損益(持有期間公允價(jià)值的凈貶值額)
將上述分錄分解為：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)
差額：投資收益
同時(shí)：
借或貸：公允價(jià)值變動損益
貸或借：投資收益
【提示】處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對投資收益及損益的影響：
(1)計(jì)算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可(借方為“-”，貸方為“+”)。
(2)計(jì)算整個持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交易費(fèi)用(負(fù)數(shù))+持有期間的投資收益+持有期間的公允價(jià)值變動損益+處置時(shí)價(jià)款與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)的投資收益。
(3)計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益：處置時(shí)收到的價(jià)款-購買時(shí)入賬價(jià)值。
(4)計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)對當(dāng)期利潤的影響=處置時(shí)收到的價(jià)款-處置時(shí)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。
【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是( )。(2012年)
A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益
B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C.收到交易性金額資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益
D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目，不影響當(dāng)期損益。
【例題?單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬元(其中成本2500萬元，公允價(jià)值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。(2011年)
A.200
B.-200
C.500
D.-500
【答案】C
【解析】甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500(萬元)。
最后預(yù)祝各位考生2017初級會計(jì)考試輕松過關(guān)!
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