2017稅務師《財務與會計》考點：固定資產的后續(xù)支出
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固定資產的后續(xù)支出
對于發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，在賬務處理上應區(qū)分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出兩種情況，分別進行處理，其會計處理原則如下:
1.固定資產發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。
2.固定資產日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。
3.企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。
【例題?多選題】下列關于固定資產后續(xù)支出的表述中，正確的有( )。
A.固定資產發(fā)生的不符合資本化條件的更新改造支出應當在發(fā)生時計入當期管理費用、銷售費用或制造費用
B.固定資產發(fā)生的不符合資本化條件的裝修費用應當在發(fā)生時計入當期管理費用、銷售費用或制造費用
C.固定資產的大修理費用和日常修理費用通常不符合資本化條件，應作為當期費用處理，不得采用預提或待攤方式處理
D.固定資產發(fā)生后續(xù)支出計入其成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值
E.經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出應予資本化，作為長期待攤費用核算
【答案】CDE
【解析】選項A和和選項B均應在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。
【例題?單選題】甲公司一套生產設備附帶的電機由于連續(xù)工作時間過長而燒毀，該電機無法修復，需要用新的電機替換。該套生產設備原價65 000元，已計提折舊13 000元。燒毀電機的成本為12 000元，購買新電機的成本為18 000元，安裝完成后該套設備的入賬價值為( 元。
A.52 000
B.58 000
C.60 400
D.62 800
【答案】C
【解析】安裝完成后該套設備的入賬價值=65 000-13 000-(12 000-13 000/65 000×12 000)+18 000=60 400(元)。
【例題?單選題】下列關于固定資產后續(xù)支出的會計處理中，正確的是( )。
A.固定資產的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應予以資本化
B.固定資產的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式
C.企業(yè)生產車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出應計入當期管理費用
D.企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，不應予以資本化
【答案】C
【解析】固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤的方式處理，所以選項A和B錯誤;企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出予以資本化，作為長期待攤費用處理，在合理的期間內攤銷，選項D錯誤。
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