2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)高頻考點(diǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(三)




【東奧小編】2017年中級(jí)職稱備考的征程已經(jīng)開啟,預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)。
企業(yè)通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并
企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán),最終形成企業(yè)合并的,應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。
多次交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種倩況,通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為—攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;(1)這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;(2)這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果;(3)—項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生;(4)一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的,但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。
屬于一攬子交易的,合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子交易”的,取得控制權(quán)日,應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:
合并日初始投資成本=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)
新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權(quán)投資賬面價(jià)值
新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,沖減留存收益。
【提示】合并日之前持有的股權(quán)投資,因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益,暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng),暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
其中,處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn),處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。
【教材例】2×09年1月1日,A公司取得同一控制下的B公司25%的股份,實(shí)際支付款項(xiàng)90 000 000元,能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為330 000 000元(假定與公允價(jià)值相等)。2×09年及2×10年度,B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15 000 000元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×11年1月1日,A公司以定向增發(fā)30 000 000股普通股(每股面值為1元,每股公允價(jià)值為4.5元)的方式取得同一控制下另一企業(yè)所持有的B公司35%股權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。
進(jìn)一步取得投資后,A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。當(dāng)日,B公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為345 000 000元。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同,均按照10%的比例提取法定盈余公積。A公司和B公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。
分析:
1. 確定合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
合并日追加投資后A公司持有B公司股權(quán)比例為60%(25%+35%)
合并日A公司享有B公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額為207 000 000元(345 000 000×60%)
2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。
原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,在合并日的原賬面價(jià)值為93 750 000元(90 000 000+15 000 000×25%)。
追加投資(35%)所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值為30 000 000元。
合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值為123 750 000元(93 750 000+30 000 000)。
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額為83 250 000元(207 000 000-123 750 000),計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)。
合并日,A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 207 000 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 90 000 000
——損益調(diào)整 3 750 000
股本 30 000 000
資本公積——股本溢價(jià) 83 250 000
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