【東奧小編】2017年初級(jí)職稱 備考征程已經(jīng)開(kāi)啟，基礎(chǔ)備考階段是整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程中對(duì)知識(shí)點(diǎn)掌握的重要階段，讓我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017年 初級(jí)會(huì)計(jì)職稱 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班課程(16)。

　　原材料

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

　　(一)原材料按實(shí)際成本核算

　　1.購(gòu)入環(huán)節(jié)

　　(1)實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下

　?、賳呜浲?/p>

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

　?、趩蔚截浳吹?/p>

　　單到時(shí)：

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)

　　材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　?、圬浀絾挝吹?/p>

　　月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬：

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

　　貸：原材料

　　等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?、懿捎妙A(yù)付貨款方式采購(gòu)材料

　　預(yù)付貨款時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：預(yù)付賬款

　　補(bǔ)付貨款時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　【舉例】甲公司(增值稅一般納稅人)購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額為85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　　　　　501000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　 85000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　586000

　　【舉例】甲公司(增值稅一般納稅人)采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額為3400元。另支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24400

　　【舉例】承上例，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　【舉例】甲公司(增值稅一般納稅人)購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　　　 30000

　　下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　　　 30000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　【舉例】承上例，上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料——H材料　　　　　　　　　　　　　 33000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　5270

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 38270

　　2.發(fā)出環(huán)節(jié)

　　(1)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

　　借：生產(chǎn)成本(直接材料成本)

　　制造費(fèi)用(間接材料成本)

　　銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消耗)

　　管理費(fèi)用(行政環(huán)節(jié)消耗)

　　研發(fā)支出(研發(fā)環(huán)節(jié)消耗)

　　委托加工物資(發(fā)出加工材料)

　　貸：原材料

　　(2)用于出售

　　等同于銷(xiāo)售商品，只不過(guò)屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

　　【舉例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料40000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用K材料4000元，共計(jì)549000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　500000

　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　 40000

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：原材料——K材料　　　　　　　　　　　　　549000