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2017初級職稱《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)精講(19)

來源:東奧會計在線責(zé)編:蘇曉越2017-02-07 09:25:51

  【東奧小編】2017年初級職稱 備考征程已經(jīng)開啟,基礎(chǔ)備考階段是整個學(xué)習(xí)過程中對知識點掌握的重要階段,讓我們一起來學(xué)習(xí)2017年 初級會計職稱 《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班課程(19)。

  委托加工物資

  委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

  (一)委托加工物資的內(nèi)容和成本

 

初級職稱

 

會計職稱

  【提示】

  (1)如果以計劃成本核算,在發(fā)出委托加工物資時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時,應(yīng)視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。

  (2)應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金:

  

初級會計考試

  

初級會計職稱考試

  (3)委托加工物資收回后,直接用于銷售的,銷售價格不高于委托加工價格的,委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后高于委托加工價格出售或者用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

  【例題?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品,收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實際成本為210萬元,支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司收回該半成品的入賬價值為(  )萬元。

  A.216

  B.217.02

  C.240

  D.241.02

  【答案】A

  【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)

  【例題·多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品,該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工,下列各項中,應(yīng)計入委托加工物資成本的有( )。(2012年)

  A.發(fā)出材料的實際資本

  B.支付給受托方的加工費(fèi)

  C.支付給受托方的增值稅

  D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

  【答案】AB

  【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本;對于收回后繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方,不計入委托加工物資成本。

  【例題·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的,應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本。( )(2011年)

  【答案】×

  【解析】如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;收回以后直接出售的,消費(fèi)稅應(yīng)該計入委托加工物資成本。

  (二)委托加工物資的賬務(wù)處理

  【舉例】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100 000件,有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

  (1)1月20日,發(fā)出材料一批,計劃成本為6000000元,材料成本差異率為-3%。

 ?、侔l(fā)出委托加工材料時:

  借:委托加工物資    6000000

  貸:原材料       6000000

  ②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r:

  借:材料成本差異     180000

  貸:委托加工物資     180000

  (2)2月20日,支付商品加工費(fèi)120000元,支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅660000元,該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn),消費(fèi)稅可抵扣,甲公司和丁公司均為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17%。

  借:委托加工物資         120000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅     660000

  ——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)20400

  貸:銀行存款             800400

  (3)3月4日,用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10000元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況)。

  借:委托加工物資      10000

  貸:銀行存款        10000

  (4)3月5日,上述商品100000件(每件計劃成本為65元)加工完畢,公司已辦理驗收入庫手續(xù)。

  借:庫存商品       6500000

  貸:委托加工物資     5950000

  材料成本差異      550000

  最后預(yù)祝各位考生2017初級會計考試輕松過關(guān)!

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