2017初級職稱《初級會計實務》基礎精講（19）
【東奧小編】2017年初級職稱 備考征程已經(jīng)開啟，基礎備考階段是整個學習過程中對知識點掌握的重要階段，讓我們一起來學習2017年 初級會計職稱 《初級會計實務》基礎班課程(19)。
委托加工物資
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
(一)委托加工物資的內容和成本
【提示】
(1)如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，應同時結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。收回委托加工物資時，應視同材料購入結轉采購形成的材料成本差異。
(2)應計入委托加工物資成本的稅金：
(3)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，銷售價格不高于委托加工價格的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后高于委托加工價格出售或者用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
【例題?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本為210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元。
A.216
B.217.02
C.240
D.241.02
【答案】A
【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)
【例題·多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應稅消費品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項中，應計入委托加工物資成本的有( )。(2012年)
A.發(fā)出材料的實際資本
B.支付給受托方的加工費
C.支付給受托方的增值稅
D.受托方代收代繳的消費稅
【答案】AB
【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本;對于收回后繼續(xù)加工的應稅消費品，由受托方代收代繳的消費稅計入應交消費稅的借方，不計入委托加工物資成本。
【例題·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。( )(2011年)
【答案】×
【解析】如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，繳納的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方;收回以后直接出售的，消費稅應該計入委托加工物資成本。
(二)委托加工物資的賬務處理
【舉例】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應稅消費品)100 000件，有關經(jīng)濟業(yè)務如下：
(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。
①發(fā)出委托加工材料時：
借：委托加工物資 6000000
貸：原材料 6000000
?、诮Y轉發(fā)出材料應分攤的材料成本差異時：
借：材料成本差異 180000
貸：委托加工物資 180000
(2)2月20日，支付商品加工費120000元，支付受托方代收代繳的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。
借：委托加工物資 120000
應交稅費——應交消費稅 660000
——應交增值稅(進項稅額)20400
貸：銀行存款 800400
(3)3月4日，用銀行存款支付往返運費10000元(不考慮運費抵扣的情況)。
借：委托加工物資 10000
貸：銀行存款 10000
(4)3月5日，上述商品100000件(每件計劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。
借：庫存商品 6500000
貸：委托加工物資 5950000
材料成本差異 550000
最后預祝各位考生2017初級會計考試輕松過關!
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