2017稅務師《財務與會計》考點：無形資產處置和報廢的核算

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-07 11:41:04

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無形資產處置和報廢的核算

　　(一)無形資產出售

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產損失(借方差額)

　　貸：無形資產

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得(貸方差額)

　　【教材例11-7】甲公司(系增值稅一般納稅人)購入一項專利權，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的專利權價款為120 000元，進項稅額為7 200元。作無形資產入賬，確定的攤銷期限為10年;甲公司在購入該項專利權使用18個月后又將其所有權出售給其他單位，取得出售收入106 000元，該項專利權為計提減值準備。假定這項專利權的凈殘值為零，并按直線法攤銷，有關會計分錄如下：

　　(1)購入專利權時：

　　借：無形資產——某項專利權　　　　　　　　　 120 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 　　　　7 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 127 200

　　(2)按月攤銷時：【月攤銷額=120 000÷10÷12=1 000(元)】

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(3)出售時：【已攤銷額=1 000×18=18 000(元)】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 106 000

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產損失　　　　　 2 000

　　累計攤銷——某項專利權　　　　　　　　　　18 000

　　貸：無形資產 ——某項專利權　　　　　　　　　120 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 6 000

　　(二)無形資產報廢

　　無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以報廢。

　　借：營業(yè)外支出

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　(三)無形資產出租

　　1.應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　2.將發(fā)生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業(yè)務成本

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：累計攤銷

　　銀行存款

　　【例題?單選題】乙公司擁有一項賬面原價為90萬元、已使用2年、累計已攤銷32萬元、累計已確認減值損失16萬元的專利權?，F乙公司將其對外轉讓，取得轉讓價款74.2萬元，適用增值稅稅率為6%，不考慮其他相關稅費，則乙公司轉讓該項專利權能使其利潤總額增加(　　)萬元。

　　A.-7.5

　　B.24.5

　　C.23.5

　　D.28.0

　　【答案】D

　　【解析】乙公司轉讓該項專利權能使其利潤總額增加的金額=74.2/(1+6%)-(90-32-16)=28(萬元)。

　　【例題?單選題】甲公司于2008年1月2日購入一項專利權，成本為90 000元。該專利權的剩余有效期為15年，但根據對產品市場技術發(fā)展的分析，該專利權的使用壽命為10年。2011年12月31日，由于政府新法規(guī)的出臺使得使用該技術生產的產品無法再銷售，并且該專利權無其他任何用途。則2011年因該專利權的攤銷和報廢對公司利潤總額的影響為(　　)元。

　　A.9 000

　　B.54 000

　　C.63 000

　　D.72 000

　　【答案】C

　　【解析】2011年因該專利權的攤銷和報廢對公司利潤總額的影響=90 000-90 000/10×3=63 000(元)。

　　【例題?多選題】下列關于無形資產的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.超過正常信用期分期付款且具有融資性質的購入無形資產，應按購買價款的現值確定其成本

　　B.使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷，但至少應于每年年末進行減值測試

　　C.外購土地使用權及建筑物的價款難以在兩者之間進行分配時，應全部作為無形資產入賬

　　D.無形資產只能在其使用年限內采用直線法計提攤銷

　　E.企業(yè)合并中形成的商譽應確認為無形資產