2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》考點(diǎn)：持有至到期投資的核算
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持有至到期投資的核算
(一)企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額也可能在貸方)
貸：銀行存款等
【教材例12-1】甲企業(yè)2×12年1月3日購入財(cái)政部2×12年1月1日發(fā)行的五年期固定利率國債，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，票面年利率l2%，債券面值1 000元(等于公允價(jià)值)，甲企業(yè)按1 050元的溢價(jià)價(jià)格購入800張，票款以銀行存款付訖，不考慮交易費(fèi)用。
根據(jù)本例資料，甲企業(yè)在2×12年1月3日購入本批債券時(shí)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：持有至到期投資——成本 800 000
——利息調(diào)整 40 000
貸：銀行存款 840 000
(二)持有至到期投資的利息調(diào)整和利息收入
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
持有至到期投資—利息調(diào)整(差額也可能在借方)
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-減值準(zhǔn)備
【教材例12-2】以【教材例12-1】資料，若甲企業(yè)投資乙公司債券發(fā)生的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，并按年計(jì)算利息，則有關(guān)的計(jì)算如下：
(1)投資時(shí)投資額 (800×1 050)840 000
減：成本 (800×1 000)800 000
債券溢價(jià) 40 000
(2)年度終了按實(shí)際利率法計(jì)算利息調(diào)整額(溢價(jià)攤銷額)和投資收益(利息)
由于本例甲公司持有債券系分期付息債券，可根據(jù)“債券面值+債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”公式，采用“內(nèi)插法”計(jì)算確定實(shí)際利率如下：
根據(jù)上述公式，先按10%的利率測試：
800 000×0.62092l+96 000×3.790787=860 652>840 000
再按11%的利率測試：
800 000×0.593451+96 000×3.695897=829 567<840 000
(860 652-840 000)÷(860 652-829 567)=(?-10%)÷(11%-10%)
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