2017稅務師《財務與會計》考點：?可供出售金融資產(chǎn)的核算
【例題?多選題】下列金融資產(chǎn)應當以攤余成本進行后續(xù)計量的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.持有至到期投資
C.可供出售金融資產(chǎn)
D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
E.貸款和應收款項
【答案】BE
【解析】選項A、C和D以公允價值進行后續(xù)計量。
(四)資產(chǎn)負債表日減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
【例題】2015年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元(含相關(guān)稅費5萬元)。2015年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2016年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。
要求：編制上述有關(guān)業(yè)務的會計分錄。
【答案】
(1)2015年12月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 100
(2)2015年12月31日
借：其他綜合收益 5
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 5
(3)2016年3月31日
借：資產(chǎn)減值損失 40
貸：其他綜合收益 5
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 35
(五)減值損失轉(zhuǎn)回
若可供出售金融資產(chǎn)為債券投資(債務工具)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
若可供出售金融資產(chǎn)為股票(權(quán)益工具)
不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
【教材例12-4】丙公司于2×15年6月30日以銀行存款購入丁公司全部普通股的4%，實際買價(等于公允價值)為2 000 000元。購入后，丙公司打算持有這部分普通股以實現(xiàn)長期增值和收益。由于丙公司的持般比例不足以對丁公司的管理施加重大影響，而且持有該股票的時間長短并不確定，因此，丙公司將對丁公司的股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。對上述股票投資，丙公司作如下會計處理：
2×15年6月30日購入時：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 000 000
貸：銀行存款 2 000 000
如果2×15年12月31日，丙公司持有的對丁公司股票投資的公允價值為1 950 000元，低于賬面成本，但考慮到整個市場的股價下跌，且丁公司的財務狀況依然良好，丙公司判斷對丁公司股票投資沒有減值，打算繼續(xù)持有。由于對丁公司股票投資的公允價值低于賬面投資成本的差額50 000元，丙公司應作如下會計分錄：
借：其他綜合收益 50 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 50 000
2×16年12月31日，丙公司了解到，丁公司由于產(chǎn)品質(zhì)量問題造成嚴重不良后果，產(chǎn)生巨大損失并已宣布它無法支付2×16年的股利，對此，丙公司判斷該股票投資發(fā)生了非暫時性損失，減值損失為股票投資賬面成本與2×16年12月31日的公允價值1 550 000元的差額，為450 000元，同時，將原計入其他綜合收益的累計損失應轉(zhuǎn)出計入當期損益，即50 000元的損失應轉(zhuǎn)出。會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 450 000
貸：其他綜合收益 50 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000
(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
其他綜合收益(差額，也可能在借方)
(七)出售可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：其他綜合收益
貸：投資收益
或相反分錄
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
【例題】A公司于2015年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元;2015年12月31日，該股票公允價值為110萬元;2016年4月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。
【例題】A公司于2015年3月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費用2萬元。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盤價為3.6元。2016年5月10日，A公司將上述股票全部對外出售，收到款項800萬元存入銀行。
要求：
(1)計算A公司該項可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值。
(2)計算A公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時確認的投資收益。
(3)計算A公司從取得至出售該項可供出售金融資產(chǎn)累計確認的投資收益。
【答案】
(1)交易費用計入成本，可供出售金融資產(chǎn)入賬價值=200×(4-0.5)+2=702(萬元)。
(2)出售可供出售金融資產(chǎn)時確認的投資收益=800-702=98(萬元)。
(3)從取得至出售可供出售金融資產(chǎn)累計確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(200×0.5+800)-(200×4+2)=98(萬元)。
【例題·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動時的賬務處理中，正確的有( )。
A.持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量，不應確認公允價值變動金額
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額應全部計入其他綜合收益
C.出售可供出售金融資產(chǎn)時，應將原計入其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入投資收益
D.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日公允價值的變動應計入當期損益
E.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日公允價值的變動應計入其他綜合收益
【答案】ACD
【解析】選項B，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值暫時性變動計入其他綜合收益，若是公允價值持續(xù)下跌發(fā)生了減值，則應計入資產(chǎn)減值損失;選項E，以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動應計入公允價值變動損益。
【例題?單選題】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，錯誤的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額
B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益
C.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益
D.可供出售金融資產(chǎn)處置時，確認的投資收益為取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額
【答案】D
【解析】選項D錯誤，可供出售金融資產(chǎn)處置時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認為投資收益，同時應將其持有期間確認的累計公允價值變動計入其他綜合收益的金額結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。
【例題?單選題】下列有關(guān)金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。
A.持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，計入投資收益
B.持有至到期投資在持有期間確認利息收入時，應當選擇各期期初市場利率作為實際利率
C.可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)交易費用計入當期損益
D.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入當期損益
【答案】A
【解析】持有至到期投資在持有期間確認利息收入時，應當按照取得持有到期投資時的實際利率作為實際利率;可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)交易費用計入初始成本;資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益。
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預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關(guān)!
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