【例題?多選題】下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　E.貸款和應(yīng)收款項

　　【答案】BE

　　【解析】選項A、C和D以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　【例題】2015年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項100萬元(含相關(guān)稅費(fèi)5萬元)。2015年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為95萬元。2016年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。

　　要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2015年12月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2015年12月31日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 5

　　(3)2016年3月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　35

　　(五)減值損失轉(zhuǎn)回

　　若可供出售金融資產(chǎn)為債券投資(債務(wù)工具)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　若可供出售金融資產(chǎn)為股票(權(quán)益工具)

　　不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　【教材例12-4】丙公司于2×15年6月30日以銀行存款購入丁公司全部普通股的4%，實際買價(等于公允價值)為2 000 000元。購入后，丙公司打算持有這部分普通股以實現(xiàn)長期增值和收益。由于丙公司的持般比例不足以對丁公司的管理施加重大影響，而且持有該股票的時間長短并不確定，因此，丙公司將對丁公司的股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。對上述股票投資，丙公司作如下會計處理：

　　2×15年6月30日購入時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　 2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　如果2×15年12月31日，丙公司持有的對丁公司股票投資的公允價值為1 950 000元，低于賬面成本，但考慮到整個市場的股價下跌，且丁公司的財務(wù)狀況依然良好，丙公司判斷對丁公司股票投資沒有減值，打算繼續(xù)持有。由于對丁公司股票投資的公允價值低于賬面投資成本的差額50 000元，丙公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　50 000

　　2×16年12月31日，丙公司了解到，丁公司由于產(chǎn)品質(zhì)量問題造成嚴(yán)重不良后果，產(chǎn)生巨大損失并已宣布它無法支付2×16年的股利，對此，丙公司判斷該股票投資發(fā)生了非暫時性損失，減值損失為股票投資賬面成本與2×16年12月31日的公允價值1 550 000元的差額，為450 000元，同時，將原計入其他綜合收益的累計損失應(yīng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益，即50 000元的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出。會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 450 000

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　 400 000

　　(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　其他綜合收益(差額，也可能在借方)

　　(七)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益

　　或相反分錄

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　【例題】A公司于2015年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元;2015年12月31日，該股票公允價值為110萬元;2016年4月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。

　　【例題】A公司于2015年3月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盤價為3.6元。2016年5月10日，A公司將上述股票全部對外出售，收到款項800萬元存入銀行。

　　要求：

　　(1)計算A公司該項可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值。

　　(2)計算A公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)的投資收益。

　　(3)計算A公司從取得至出售該項可供出售金融資產(chǎn)累計確認(rèn)的投資收益。

　　【答案】

　　(1)交易費(fèi)用計入成本，可供出售金融資產(chǎn)入賬價值=200×(4-0.5)+2=702(萬元)。

　　(2)出售可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)的投資收益=800-702=98(萬元)。

　　(3)從取得至出售可供出售金融資產(chǎn)累計確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(200×0.5+800)-(200×4+2)=98(萬元)。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動時的賬務(wù)處理中，正確的有(　　)。

　　A.持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，不應(yīng)確認(rèn)公允價值變動金額

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額應(yīng)全部計入其他綜合收益

　　C.出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原計入其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入投資收益

　　D.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　E.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值的變動應(yīng)計入其他綜合收益

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值暫時性變動計入其他綜合收益，若是公允價值持續(xù)下跌發(fā)生了減值，則應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失;選項E，以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值變動應(yīng)計入公允價值變動損益。

　　【例題?單選題】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益

　　D.可供出售金融資產(chǎn)處置時，確認(rèn)的投資收益為取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額

　　【答案】D

　　【解析】選項D錯誤，可供出售金融資產(chǎn)處置時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時應(yīng)將其持有期間確認(rèn)的累計公允價值變動計入其他綜合收益的金額結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。

　　【例題?單選題】下列有關(guān)金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，計入投資收益

　　B.持有至到期投資在持有期間確認(rèn)利息收入時，應(yīng)當(dāng)選擇各期期初市場利率作為實際利率

　　C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資在持有期間確認(rèn)利息收入時，應(yīng)當(dāng)按照取得持有到期投資時的實際利率作為實際利率;可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計入初始成本;資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益。

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