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長期股權(quán)投資的成本法核算

　　(一)成本法的適用范圍

　　適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

　　1.投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。

　　2.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但能滿足下列條件之一的，也視為投資企業(yè)能夠控制被投資單位：

　　(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);

　　(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策;

　　(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員;

　　投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方應(yīng)當將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個別財務(wù)報表中，投資方進行成本法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額

　　(二)成本法下的賬務(wù)處理

　　1.“長期股權(quán)投資”科目反映取得時的成本

　　2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利(享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

　　貸：投資收益

　　3.計提減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備

　　【教材例12-10】接【教材例12-9】育新公司購入B公司股票，采用成本法核算股票投資。如果B公司于2×16年3月20日宣告發(fā)放2×15年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.55元，共5 500 000元。則育新公司2×16年3月20日的會計處理如下:

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 　　5 500 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 5 500 000

長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　(一)適用范圍

　　適用于投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　　聯(lián)營企業(yè)，是指投資方能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙谋煌顿Y單位。重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資方通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響:

　　1.在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表

　　2.參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程

　　3.與被投資單位之間發(fā)生重要交易

　　4.向被投資單位派出管理人員

　　5.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料

　　投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%及以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響;低于20%的，一般認為對被投資單位不具有重大影響。

　　合營企業(yè)，是指合營方僅對合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

　　(二)權(quán)益法下的賬務(wù)處理

　　科目設(shè)置：

　　長期股權(quán)投資——投資成本(投資時點)

　　——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)

　　——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動)

　　——其他權(quán)益變動(投資后其他)

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　(1)初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本

　　(2)初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

　　【教材例12-11】華通公司于2×16年6月1日以銀行存款1 450 000元投資華聯(lián)公司普通股，占華聯(lián)公司普通股的40%，華通公司按權(quán)益法核算對華聯(lián)公司的投資。華聯(lián)公司2×16年5月31日經(jīng)確認可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 350 000元，則初始投資時，華通公司應(yīng)享有華聯(lián)公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為1 340 000元(3 350 000×40%)。本例中，初始投資成本1 450 000元大于應(yīng)享有華聯(lián)公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1 340 000元，差額為110 000元。因此，華通公司6月1日投資時，應(yīng)編制的會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本(華聯(lián)公司)　 1 450 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　1 450 000

　　【教材例12-12】接【例12-11】，如果華聯(lián)公司2×16年5月31日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 000 000元，華通公司對華聯(lián)公司的初始投資成本、持股比例均不變，則華通公司6月1日長期股權(quán)投資入賬時的會計分錄為:

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本(華聯(lián)公司)　 1 450 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　1 450 000

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本(華聯(lián)公司)　　 150 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

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