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長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　股權(quán)投資轉(zhuǎn)換涉及六種情形，如下表所示：

　　(一)公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算

　　轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值

　　原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

　　2015年2月，A公司以600萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司10%的股權(quán)。A公司根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2016年1月2日,A公司又以1 200萬元的現(xiàn)金自另一非關(guān)聯(lián)方處取得B公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8 000萬元，A公司對B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值(等于公允價值)為1 000萬元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動為400萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對該項股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

　　本例中，2016年1月2日，A公司原持有10%股權(quán)的公允價值為1 000萬元，為取得新增投資而支付對價的公允價值為1 200萬元，因此，A公司對B公司22%股權(quán)的初始投資成本為2 200萬元。

　　A公司對B公司新持股比例為22%,應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為1 760萬元(8 000×22%)。由于初始投資成本(2 200萬元)大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額(1 760萬元)，因此，A公司無須調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　2016年1月2日，A公司確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資時，作如下會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　22 000 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　10 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　(二)公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算(參見通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并相關(guān)內(nèi)容)

　　甲公司2014年1月1日對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20%。甲公司采用權(quán)益法對乙公司進(jìn)行核算。至2015年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本為200萬元(假定投資成本即計稅基礎(chǔ))，其他綜合收益為100萬元。2016年1月5日，甲公司又用銀行存款對乙公司追加投資600萬元，取得乙公司40%的股權(quán)。自此，甲公司持有乙公司60%的股份，改為成本法核算。2016年3月1日，乙公司公司宣告分派2015年度的現(xiàn)金股利80萬元。

　　(1)將權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本轉(zhuǎn)為成本法下的初始投資成本。作如下會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　 9 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本(乙公司)　　　 2 000 000

　　——其他綜合收益(乙公司)　 1 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　原確認(rèn)的其他綜合收益100萬元，不作會計處理。

　　(2)乙公司宣布分派現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　480 000(800 000×60%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000

　　(三)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

　　1.處置部分

　　借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資

　　投資收益

　　2.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益(假定被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益)

　　借：其他綜合收益

　　貸：投資收益

　　或相反分錄

　　3.原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部資本公積

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或相反分錄。

　　4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)(或交易性金融資產(chǎn))

　　借：可供出售金融資產(chǎn) (轉(zhuǎn)換日公允價值)

　　貸：長期股權(quán)投資(剩余投資賬面價值)

　　投資收益(差額)

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