2017初級職稱《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)精講（35）

來源：東奧會計在線責(zé)編：吳文麗2017-02-16 11:56:55

　　初級會計職稱的備考工作正在如火如荼的進(jìn)行著，為了廣大考生能夠輕松備考初級會計考試，東奧小編為大家提供知識點講解，本篇為《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講解35。

　 固定資產(chǎn)

　　(五)固定資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計入當(dāng)期損益。生產(chǎn)經(jīng)營期間的凈損益應(yīng)記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。

　　1.將固定資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到?固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生清理費用等支出?固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　3.殘料變價收入(入庫)及保險公司或責(zé)任人賠償?固定資產(chǎn)清理

　　借：銀行存款

　　原材料

　　其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　4.出售或處置收入?固定資產(chǎn)清理

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　處置結(jié)束將固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)成零

初級會計考試

　　【例題?單選題】某企業(yè)處置一項固定資產(chǎn)收回的價款為80萬元，該資產(chǎn)原價為100萬元，已計提折舊60萬元，計提減值準(zhǔn)備5萬元，處置發(fā)生清理費用5萬元，不考慮其他因素，處置該資產(chǎn)對當(dāng)期利潤總額的影響金額為(　　)萬元。(2016年)

　　A.40

　　B.80

　　C.50

　　D.35

　　【答案】A

　　【解析】處置固定資產(chǎn)的凈收益=80-(100-60-5)-5=40(萬元)。影響利潤總額的金額為40萬元。

　　【例題?單選題】某企業(yè)出售一棟建筑物，賬面原價2100000元，已提折舊210000元，出售時發(fā)生清理費用21000元,出售價格2058000元。不考慮相關(guān)稅費,該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為(　　)元。

　　A.45150

　　B.44100

　　C.147000

　　D.168000

　　【答案】C

　　【解析】出售該建筑物的凈收益=2058000-(2100000-210000)-21000=147000(元)。

　　【例題?多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有(　　)。

　　A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費

　　B.清理固定資產(chǎn)的變價收入

　　C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值

　　D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】固定資產(chǎn)清理首先要將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過程中發(fā)生的各項稅費(增值稅除外，例如土地增值稅等)、支出記入“固定資產(chǎn)清理”科目的借方，變價收入記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，將“固定資產(chǎn)清理”科目的金額合計起來得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。

　　【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有(　　)。

　　A.盤虧的固定資產(chǎn)

　　B.改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

　　C.報廢的固定資產(chǎn)

　　D.毀損的固定資產(chǎn)

　　【答案】CD

　　【解析】企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算;企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，再記入“營業(yè)外支出”科目;改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。

　　(六)固定資產(chǎn)清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

　　1.固定資產(chǎn)盤虧時的賬務(wù)處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：其他應(yīng)收款(保險賠款或責(zé)任人賠款)

　　營業(yè)外支出—盤虧損失

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　【例題?單選題】企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧凈損失，應(yīng)計入(　　)。

　　A.管理費用

　　B.營業(yè)外支出

　　C.資本公積

　　D.銷售費用

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

　　2.固定資產(chǎn)盤盈

初級會計考試

　　固定資產(chǎn)盤盈時的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)(重置成本)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積

　　利潤分配—未分配利潤

　　【舉例】2014年1月20日丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)2013年12月購入的一臺生產(chǎn)線尚未入賬，重置成本為30000元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。假定丁公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　　　3000

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　27000

　　【例題?單選題】企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，應(yīng)通過(　　)科目進(jìn)行核算。

　　A.待處理財產(chǎn)損溢

　　B.以前年度損益調(diào)整

　　C.資本公積

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯進(jìn)行處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。

　　【例題?多選題】下列各項中，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有(　　)。

　　A.盤虧的固定資產(chǎn)

　　B.改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

　　C.報廢的固定資產(chǎn)

　　D.毀損的固定資產(chǎn)

　　【答案】CD

　　(七)固定資產(chǎn)減值

　　1.固定資產(chǎn)減值金額的確定

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2.固定資產(chǎn)減值的會計處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　【舉例】2014年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該生產(chǎn)線的公允價值減處置費用的凈額為1200000元，預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1230000元，賬面凈值為1400000元，以前年度對該生產(chǎn)線計提過70000元的減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下分錄：

　　【答案】

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減處置費用的凈額孰高原則確認(rèn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1230000=170000(元)，原已計提70000元，所以當(dāng)期補提的減值準(zhǔn)備=170000-70000=100000(元)。

　　【拓展】如果固定資產(chǎn)的可收回金額為145萬元應(yīng)如何處理?

　　【例題?單選題】下列各項中，不會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的是(　　)。(2013年)

　　A.盤盈固定資產(chǎn)

　　B.經(jīng)營性租入設(shè)備

　　C.以固定資產(chǎn)對外投資

　　D.計提減值準(zhǔn)備

　　【答案】B

　　【解析】經(jīng)營性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。

　　【例題?單選題】2017年12月31日，甲公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該機器的公允價值減處置費用的凈額為1000000元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100000元，賬面凈值為1400000元，以前年度對該生產(chǎn)線計提過80000元的減值準(zhǔn)備，則下列說法中正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元

　　B.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320000元

　　C.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0元

　　D.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備220000元

　　【答案】D

　　【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減處置費用的凈額孰高原則確認(rèn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1100000=300000(元)，原已計提80000元，所以當(dāng)期補提的減值準(zhǔn)備=300000-80000=220000(元)。

　　【例題?不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，2013年第四季度該公司發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)10月8日，甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為98萬元，增值稅稅額為16.66萬元，另支付安裝費2萬元，全部款項以銀行存款支付，該設(shè)備預(yù)計可使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為4萬元，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(2)11月，甲公司對其一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線的原價為200萬元，已計提折舊為120萬元，改造過程中發(fā)生支出70萬元，被替換部件的賬面價值為10萬元。

　　(3)12月，甲公司某倉庫因火災(zāi)發(fā)生毀損，該倉庫原價為400萬元，已計提折舊100萬元，其殘料估計價值為5萬元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費用2萬元，以現(xiàn)金支付，經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失150萬元，尚未收到賠款。

　　(4)12月末，甲公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為1萬元，已計提折舊0.6萬元，損失中應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償0.1萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列問題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2014年)

　　1.根據(jù)資料(1)，甲公司購入設(shè)備的入賬成本是(　　)萬元。

　　A.116.66

　　B.98

　　C.100

　　D.114.66

　　【答案】C

　　【解析】甲公司購入設(shè)備的入賬成本=98+2=100(萬元)。

　　2.根據(jù)資料(1)，下列關(guān)于該設(shè)備計提折舊的表述中正確的是(　　)。

　　A.2013年10月該設(shè)備不應(yīng)計提折舊

　　B.如采用直線法，該設(shè)備2013年第四季度應(yīng)計提折舊額為3.2萬元

　　C.如采用雙倍余額遞減法，其年折舊率應(yīng)為40%

　　D.如采用年數(shù)總和法，其第一年的年折舊率應(yīng)為5/16

　　【答案】A

　　【解析】固定資產(chǎn)購入并達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)的次月開始計提折舊，即11月開始計提折舊，所以該設(shè)備2013年10月份不應(yīng)計提折舊，選項A正確;如果采用直線法，該設(shè)備2013年第四季度計提折舊的月份是11、12月，折舊額=(98+2-4)/6/12×2=2.7(萬元)，選項B錯誤;如果采用雙倍余額遞減法，年折舊率=2/預(yù)計使用壽命×100%=2/6×100%=33.3%，選項C錯誤;如果采用年數(shù)總和法，第一年的年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%=6/(1+2+3+4+5+6)×100%=2/7，選項D錯誤。

　　3.根據(jù)資料(2)，更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本是(　　)萬元。

　　A.140

　　B.260

　　C.270

　　D.150

　　【答案】A

　　【解析】更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本=(200-120)+70-10=140(萬元)。

　　4.根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲公司毀損固定資產(chǎn)的會計處理正確的是(　　)。

　　A.支付清理費用時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　B.確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時：