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2017初級職稱《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)精講(35)

來源:東奧會計在線責(zé)編:吳文麗2017-02-16 11:56:55


  初級會計職稱的備考工作正在如火如荼的進(jìn)行著,為了廣大考生能夠輕松備考初級會計考試,東奧小編為大家提供知識點講解,本篇為《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講解35。

   固定資產(chǎn)

  (五)固定資產(chǎn)的處置

  企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,清理的凈損益計入當(dāng)期損益。生產(chǎn)經(jīng)營期間的凈損益應(yīng)記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。

  1.將固定資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到?固定資產(chǎn)清理

  借:固定資產(chǎn)清理

  累計折舊

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:固定資產(chǎn)

  2.發(fā)生清理費用等支出?固定資產(chǎn)清理

  借:固定資產(chǎn)清理

  貸:銀行存款

  3.殘料變價收入(入庫)及保險公司或責(zé)任人賠償?固定資產(chǎn)清理

  借:銀行存款

  原材料

  其他應(yīng)收款

  貸:固定資產(chǎn)清理

  4.出售或處置收入?固定資產(chǎn)清理

  借:銀行存款

  貸:固定資產(chǎn)清理

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  處置結(jié)束將固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)成零

初級會計考試

初級會計考試

  【例題?單選題】某企業(yè)處置一項固定資產(chǎn)收回的價款為80萬元,該資產(chǎn)原價為100萬元,已計提折舊60萬元,計提減值準(zhǔn)備5萬元,處置發(fā)生清理費用5萬元,不考慮其他因素,處置該資產(chǎn)對當(dāng)期利潤總額的影響金額為(  )萬元。(2016年)

  A.40

  B.80

  C.50

  D.35

  【答案】A

  【解析】處置固定資產(chǎn)的凈收益=80-(100-60-5)-5=40(萬元)。影響利潤總額的金額為40萬元。

  【例題?單選題】某企業(yè)出售一棟建筑物,賬面原價2100000元,已提折舊210000元,出售時發(fā)生清理費用21000元,出售價格2058000元。不考慮相關(guān)稅費,該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為(  )元。

  A.45150

  B.44100

  C.147000

  D.168000

  【答案】C

  【解析】出售該建筑物的凈收益=2058000-(2100000-210000)-21000=147000(元)。

  【例題?多選題】下列各項中,影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有(  )。

  A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費

  B.清理固定資產(chǎn)的變價收入

  C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值

  D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

  【答案】ABCD

  【解析】固定資產(chǎn)清理首先要將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方,清理過程中發(fā)生的各項稅費(增值稅除外,例如土地增值稅等)、支出記入“固定資產(chǎn)清理”科目的借方,變價收入記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方,將“固定資產(chǎn)清理”科目的金額合計起來得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。

  【例題?多選題】下列各項中,應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有(  )。

  A.盤虧的固定資產(chǎn)

  B.改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

  C.報廢的固定資產(chǎn)

  D.毀損的固定資產(chǎn)

  【答案】CD

  【解析】企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算;企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算,報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時,再記入“營業(yè)外支出”科目;改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。

  (六)固定資產(chǎn)清查

  企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性,充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中,如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢,應(yīng)及時查明原因,并按照規(guī)定程序報批處理。

  1.固定資產(chǎn)盤虧時的賬務(wù)處理:

  借:待處理財產(chǎn)損溢

  累計折舊

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:固定資產(chǎn)

  借:其他應(yīng)收款(保險賠款或責(zé)任人賠款)

  營業(yè)外支出—盤虧損失

  貸:待處理財產(chǎn)損溢

  【例題?單選題】企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧凈損失,應(yīng)計入(  )。

  A.管理費用

  B.營業(yè)外支出

  C.資本公積

  D.銷售費用

  【答案】B

  【解析】企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

  2.固定資產(chǎn)盤盈

初級會計考試

  固定資產(chǎn)盤盈時的賬務(wù)處理:

  借:固定資產(chǎn)(重置成本)

  貸:以前年度損益調(diào)整

  借:以前年度損益調(diào)整

  貸:盈余公積

  利潤分配—未分配利潤

  【舉例】2014年1月20日丁公司在財產(chǎn)清查過程中,發(fā)現(xiàn)2013年12月購入的一臺生產(chǎn)線尚未入賬,重置成本為30000元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定,該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。假定丁公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積,不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄:

  【答案】

  (1)盤盈固定資產(chǎn)時:

  借:固定資產(chǎn)                    30000

  貸:以前年度損益調(diào)整                30000

  (2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時:

  借:以前年度損益調(diào)整                30000

  貸:盈余公積——法定盈余公積            3000

  利潤分配——未分配利潤             27000

  【例題?單選題】企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時,應(yīng)通過(  )科目進(jìn)行核算。

  A.待處理財產(chǎn)損溢

  B.以前年度損益調(diào)整

  C.資本公積

  D.營業(yè)外收入

  【答案】B

  【解析】固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯進(jìn)行處理,通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。

  【例題?多選題】下列各項中,應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有(  )。

  A.盤虧的固定資產(chǎn)

  B.改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

  C.報廢的固定資產(chǎn)

  D.毀損的固定資產(chǎn)

  【答案】CD

  【解析】企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算;企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算,報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時,再記入“營業(yè)外支出”科目;改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。

  (七)固定資產(chǎn)減值

  1.固定資產(chǎn)減值金額的確定

  固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于賬面價值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  2.固定資產(chǎn)減值的會計處理

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

  【舉例】2014年12月31日,丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算,該生產(chǎn)線的公允價值減處置費用的凈額為1200000元,預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1230000元,賬面凈值為1400000元,以前年度對該生產(chǎn)線計提過70000元的減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下分錄:

  【答案】

  借:資產(chǎn)減值損失                 100000

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備               100000

  【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減處置費用的凈額孰高原則確認(rèn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1230000=170000(元),原已計提70000元,所以當(dāng)期補提的減值準(zhǔn)備=170000-70000=100000(元)。

  【拓展】如果固定資產(chǎn)的可收回金額為145萬元應(yīng)如何處理?

  【例題?單選題】下列各項中,不會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的是(  )。(2013年)

  A.盤盈固定資產(chǎn)

  B.經(jīng)營性租入設(shè)備

  C.以固定資產(chǎn)對外投資

  D.計提減值準(zhǔn)備

  【答案】B

  【解析】經(jīng)營性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。

  【例題?單選題】2017年12月31日,甲公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算,該機器的公允價值減處置費用的凈額為1000000元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100000元,賬面凈值為1400000元,以前年度對該生產(chǎn)線計提過80000元的減值準(zhǔn)備,則下列說法中正確的是(  )。

  A.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元

  B.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320000元

  C.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0元

  D.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備220000元

  【答案】D

  【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減處置費用的凈額孰高原則確認(rèn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1100000=300000(元),原已計提80000元,所以當(dāng)期補提的減值準(zhǔn)備=300000-80000=220000(元)。

  【例題?不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人,2013年第四季度該公司發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下:

  (1)10月8日,甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為98萬元,增值稅稅額為16.66萬元,另支付安裝費2萬元,全部款項以銀行存款支付,該設(shè)備預(yù)計可使用年限為6年,預(yù)計凈殘值為4萬元,當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

  (2)11月,甲公司對其一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造,該生產(chǎn)線的原價為200萬元,已計提折舊為120萬元,改造過程中發(fā)生支出70萬元,被替換部件的賬面價值為10萬元。

  (3)12月,甲公司某倉庫因火災(zāi)發(fā)生毀損,該倉庫原價為400萬元,已計提折舊100萬元,其殘料估計價值為5萬元,殘料已辦理入庫,發(fā)生的清理費用2萬元,以現(xiàn)金支付,經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失150萬元,尚未收到賠款。

  (4)12月末,甲公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點,發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦,原價為1萬元,已計提折舊0.6萬元,損失中應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償0.1萬元。

  要求:根據(jù)上述資料,假定不考慮其他因素,分析回答下列問題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2014年)

  1.根據(jù)資料(1),甲公司購入設(shè)備的入賬成本是(  )萬元。

  A.116.66

  B.98

  C.100

  D.114.66

  【答案】C

  【解析】甲公司購入設(shè)備的入賬成本=98+2=100(萬元)。

  2.根據(jù)資料(1),下列關(guān)于該設(shè)備計提折舊的表述中正確的是(  )。

  A.2013年10月該設(shè)備不應(yīng)計提折舊

  B.如采用直線法,該設(shè)備2013年第四季度應(yīng)計提折舊額為3.2萬元

  C.如采用雙倍余額遞減法,其年折舊率應(yīng)為40%

  D.如采用年數(shù)總和法,其第一年的年折舊率應(yīng)為5/16

  【答案】A

  【解析】固定資產(chǎn)購入并達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)的次月開始計提折舊,即11月開始計提折舊,所以該設(shè)備2013年10月份不應(yīng)計提折舊,選項A正確;如果采用直線法,該設(shè)備2013年第四季度計提折舊的月份是11、12月,折舊額=(98+2-4)/6/12×2=2.7(萬元),選項B錯誤;如果采用雙倍余額遞減法,年折舊率=2/預(yù)計使用壽命×100%=2/6×100%=33.3%,選項C錯誤;如果采用年數(shù)總和法,第一年的年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%=6/(1+2+3+4+5+6)×100%=2/7,選項D錯誤。

  3.根據(jù)資料(2),更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本是(  )萬元。

  A.140

  B.260

  C.270

  D.150

  【答案】A

  【解析】更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本=(200-120)+70-10=140(萬元)。

  4.根據(jù)資料(3),下列各項中,甲公司毀損固定資產(chǎn)的會計處理正確的是(  )。

  A.支付清理費用時:

  借:固定資產(chǎn)清理                    2

  貸:銀行存款                      2

  B.確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時:

  借:其他應(yīng)收款                    150

  貸:營業(yè)外收入                    150

  C.將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時:

  借:固定資產(chǎn)清理                   300

  累計折舊                     100

  貸:固定資產(chǎn)                     400

  D.殘料入庫時:

  借:原材料                       5

  貸:固定資產(chǎn)清理                    5

  【答案】CD

  【解析】

  確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時:

  借:其他應(yīng)收款                    150

  貸:固定資產(chǎn)清理                   150

  以現(xiàn)金支付清理費用時:

  借:固定資產(chǎn)清理                    2

  貸:庫存現(xiàn)金                      2

  5.根據(jù)資料(4),應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目借方的金額是(  )萬元。

  A.0.8

  B.0.1

  C.0.3

  D.1

  【答案】C

  【解析】短缺筆記本電腦應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目的金額=1-0.6-0.1=0.3(萬元)。

    最后預(yù)祝各位考生2017初級會計職稱考試輕松過關(guān)!

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