2017注會預習《會計》知識點：商譽減值測試及處理

來源：東奧會計在線責編：高源2017-02-17 08:35:57

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　　【知識點】商譽減值測試及處理

　　一、商譽減值測試的基本要求

　　企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。

　　企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組;難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。

　　對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

　　【提示】在財務報表中商譽的列示及減值核算的情況：

　　(1)非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽，在個別財務報表中列示，減值的核算在賬簿中登記;

　　(2)非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽，在合并財務報表中列示，產(chǎn)生于合并抵銷分錄中，減值的核算在合并財務報表中體現(xiàn)

　　二、商譽減值測試的方法與會計處理

　　企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試時，應當先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失，然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)和可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失。

　　減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　商譽減值的會計處理如下：

　　(1)吸收合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽減值準備

　　(2)控股合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

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