2017初級職稱《初級會計實務(wù)》無形資產(chǎn)的講解（38）

來源：東奧會計在線責(zé)編：吳文麗2017-02-20 13:39:49

　　初級會計職稱的備考工作正在如火如荼的進行著，為了廣大考生能夠輕松備考初級會計考試，東奧小編為大家提供知識點講解，本篇為《初級會計實務(wù)》無形資產(chǎn)章節(jié)的講解。

　　無形資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)的概念和特征

　　1.無形資產(chǎn)的概念

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.無形資產(chǎn)的特征

　　(1)不具有實物形態(tài);

　　(2)具有可辨認性;

　　(3)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。

　　(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。

　　【例題?判斷題】企業(yè)自行設(shè)計并注冊使用的商標權(quán)屬于無形資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)自行設(shè)計并注冊的商標必須滿足資產(chǎn)的確認條件，即是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。如果不能帶來經(jīng)濟利益的流入則不能認定為無形資產(chǎn)。

　　(三)無形資產(chǎn)的核算

　　1.無形資產(chǎn)的取得：無形資產(chǎn)應(yīng)按取得成本進行初始計量。

　　(1)外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　【提示】下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

　?、僖胄庐a(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

　?、跓o形資產(chǎn)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

　　(2)企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的必要支出總和。

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計入當期管理費用;開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的，應(yīng)當計入當期管理費用。

初級會計

　　【提示】(1)如果無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);(2)“研發(fā)支出—資本化支出”余額列示在資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目。

　　【舉例】甲公司自行研究開發(fā)一項技術(shù)，截至2×11年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2×12年1月1日開始進入開發(fā)階段。2×12年發(fā)生開發(fā)支出300000元，假定符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件。2×12年6月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　(1)2×11年發(fā)生的研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　 2000000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　(2)2×11年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　 2000000

　　(3)2×12年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　300000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　(4)2×12年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　300000

　　【例題?多選題】某企業(yè)為改進技術(shù)自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)。研究階段發(fā)生支出50萬元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出120萬元，不符合資本化條件的支出80萬元，研發(fā)結(jié)束形成無形資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項中，關(guān)于上述研發(fā)支出的會計處理結(jié)果正確的有(　　)。(2016年)

　　A.計入管理費用的金額為130萬元

　　B.無形資產(chǎn)的入賬價值為120萬元

　　C.計入制造費用的金額為80萬元

　　D.無形資產(chǎn)的入賬價值為170萬元

　　【答案】AB

　　【解析】研究階段發(fā)生的支出50萬元及開發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬元應(yīng)計入管理費用核算，選項A正確，選項C錯誤;開發(fā)階段符合資本化條件的支出120萬元計入無形資產(chǎn)成本，選項B正確，選項D錯誤。

　　【例題?單選題】2013年3月1日，某企業(yè)開始自行研發(fā)一項非專利技術(shù)，2014年1月1日研發(fā)成功并達到預(yù)定用途。該非專利技術(shù)研究階段累計支出為300萬元(均不符合資本化條件)，開發(fā)階段的累計支出為800萬元(其中不符合資本化條件的支出為200萬元)，不考慮其他因素，企業(yè)該非專利技術(shù)的入賬價值為(　　)萬元。(2015年)

　　A.800

　　B.900

　　C.1100

　　D.600

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生的支出計入管理費用，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本，選項D正確。

　　【例題?判斷題】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計入無形資產(chǎn)成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】研發(fā)支出如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，那么發(fā)生的支出應(yīng)該全部費用化處理，計入當期損益，不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷

　　(1)無形資產(chǎn)的攤銷范圍

　　企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

　　(2)無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);②可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

　　無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用(即其達到預(yù)定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法(即直線法)、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

　　(3)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　借：制造費用(用于產(chǎn)品生產(chǎn))

　　管理費用(管理用無形資產(chǎn))

　　其他業(yè)務(wù)成本(出租的無形資產(chǎn))

　　貸：累計攤銷

　　【例題?單選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)表述不正確的是(　　)。(2014年)

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

　　B.研究階段和開發(fā)階段的支出應(yīng)全部計入無形資產(chǎn)成本

　　C.無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量

　　D.出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照成本進行初始計量，選項C正確;對于自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)應(yīng)該區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，只有開發(fā)階段符合資本化條件的支出才能計入無形資產(chǎn)的成本，選項B錯誤;對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，選項A正確;出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)成本，選項D正確。

　　【例題?單選題】下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷表述不正確的是(　　)。(2012年)

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

　　B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入管理費用

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)處置當月不再攤銷

　　D.無形資產(chǎn)的攤銷方法主要有直線法和生產(chǎn)總量法

　　【答案】B

　　【解析】出租無形資產(chǎn)的攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，選項B不正確。

　　【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.2160

　　B.2256

　　C.2304

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費應(yīng)計入當期損益。2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值=2700+120-(2700+120)/5=2256(萬元)。

　　【例題?判斷題】企業(yè)使用壽命確定的無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用(即其達到預(yù)定用途)下月起開始攤銷，處置當月照常攤銷。(　　)(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用(即其達到預(yù)定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　【例題?判斷題】使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自取得的次月起攤銷。(　　)(2014年)

　　【答案】×

　　【解析】使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)該自無形資產(chǎn)取得的當月開始進行攤銷，處置當月不再進行攤銷。