2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》增值稅法律制度(2017年重大調(diào)整)(55)
距離初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試僅剩不足80天時(shí)間,在這非常關(guān)鍵的備考階段,東奧小編為大家匯總了初級(jí)會(huì)計(jì)考試科目各章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)講解,希望能夠給大家的復(fù)習(xí)帶來(lái)幫助,本篇為《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》增值稅法律制度章節(jié)考點(diǎn)的講解。
增值稅法律制度(2017年重大調(diào)整)
交不交增值稅?
1.征稅范圍的基本規(guī)定
2.混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)
【解釋】自2012年1月1日起,我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的改革,至2016年5月1日,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此,營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅,營(yíng)業(yè)稅成為我國(guó)稅收制度發(fā)展史的組成部分,流通環(huán)節(jié)由增值稅全覆蓋。目前,增值稅的征稅范圍概圖如下:
征稅范圍——銷(xiāo)售貨物(★★★)
1.銷(xiāo)售貨物,是指在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
【提示1】貨物,是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
【提示2】有償,是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
2.視同銷(xiāo)售貨物
(1)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)
?、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷(xiāo);
?、阡N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。
【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。
(2)貨物移送
設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
(3)自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)貨物的特殊處置
?、賹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
?、趯⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù);
③將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
?、軐⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。
【提示1】(1)購(gòu)進(jìn)的貨物用于“投分送”,視同銷(xiāo)售貨物;
(2)購(gòu)進(jìn)貨物用于“集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的,不視同銷(xiāo)售貨物,不需要計(jì)算增值稅,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。
【提示2】納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為(委托他人代銷(xiāo)貨物、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外),增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。
【提示3】視同銷(xiāo)售貨物的行為一般不以資金形式反映出來(lái),因而會(huì)出現(xiàn)無(wú)直接銷(xiāo)售額的情況,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷(xiāo)售額。
【案例1】甲企業(yè)(一般納稅人)7月份決定將自產(chǎn)的糕點(diǎn)作為職工福利發(fā)放,8月份實(shí)際發(fā)放:
(1)應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物;
(2)甲企業(yè)應(yīng)在8月份就上述業(yè)務(wù)計(jì)算增值稅(核定銷(xiāo)售額進(jìn)行計(jì)算);
(3)由于甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,則制作該批糕點(diǎn)耗費(fèi)的原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以依法抵扣。
【案例2】甲企業(yè)(一般納稅人)將購(gòu)進(jìn)的糕點(diǎn)作為職工福利發(fā)放:
(1)不視同銷(xiāo)售貨物,不需要計(jì)算增值稅;
(2)由于甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)不產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,因此,購(gòu)進(jìn)該批糕點(diǎn)即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,亦不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。