2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：消費(fèi)稅（一）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-02-28 09:33:13

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算原材料。2011年12月委托黃河公(一般納稅人)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，收回后直接對(duì)外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為100 000 元，支付的加工費(fèi)為35 000元(不含增值稅)，黃河公司代收代繳的消費(fèi)稅為15 000元，該批應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)加工完成并驗(yàn)收入庫。假定甲、乙公司均適用增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率 10%，則甲公司將委托加工消費(fèi)品收回時(shí)，其入賬成本為(　　)元。

　　A.135 000

　　B.150 000

　　C.152 000

　　D.155 900

　　【答案】B

　　【解析】入賬成本=100 000+35 000+15 000=150 000(元)

　　2.外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款等

　　用于其他方面或直接對(duì)外銷售的，不得抵扣，計(jì)入其成本。

　　外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，改變用途的，如用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程等，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

　　3.因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組而換入應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　4.納稅人用委托加工收回的或外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除在委托加工或外購環(huán)節(jié)已納的稅款。

　　5.企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，于企業(yè)向委托方交貨時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　(六)出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理

　　1.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。出口后如發(fā)生退關(guān)或退貨，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再計(jì)繳消費(fèi)稅。

　　2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的：

　　(1)屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付賬款

　　將此項(xiàng)稅金退還企業(yè)時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅

　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款

　　收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)屬于企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

　　發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(七)金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理

　　有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：營業(yè)稅金及附加等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加