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　　借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用(包括利息、折溢價(jià)攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、匯兌差額等)，應(yīng)按照規(guī)定，分別計(jì)入有關(guān)科目。

　　1.屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　2.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　3.屬于發(fā)生的與購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別記入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。

　　4.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　第二節(jié)　應(yīng)付債券的核算

　　一、應(yīng)付債券的種類(lèi)

　　企業(yè)發(fā)行的1年期或1年期以下的債券，應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債，通過(guò)“交易性金融負(fù)債”科目核算

　　二、債券發(fā)行的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)行的長(zhǎng)期債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”總賬科目，核算企業(yè)為籌集(長(zhǎng)期)資金而發(fā)行債券的本金和利息，該科目屬于負(fù)債類(lèi)，本科目應(yīng)當(dāng)按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算。即該部分費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　——利息調(diào)整(也可能在借方)

　　三、應(yīng)付債券利息費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　每期計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率

　　借：“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

　　【提示】

　　“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

　　實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

　　【關(guān)注】利息費(fèi)用和溢折價(jià)攤銷(xiāo)的變化趨勢(shì)

　　1.溢價(jià)

　　(1)發(fā)行時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　——利息調(diào)整

　　(2)攤銷(xiāo)時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(逐期減少)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(逐期增加)

　　貸：應(yīng)付利息(固定)

　　2.折價(jià)

　　(1)發(fā)行時(shí)：

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　(2)攤銷(xiāo)時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(逐期增加)

　　貸：應(yīng)付利息(固定)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(逐期增加)

　　【例題?多選題】企業(yè)發(fā)行的一次還本付息的債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，可能計(jì)入的會(huì)計(jì)科目有(　　)。

　　A.在建工程

　　B.工程施工

　　C.利息支出

　　D.制造費(fèi)用

　　E.研發(fā)支出

　　【答案】ABDE

　　【解析】如果企業(yè)發(fā)行債券是為了購(gòu)建相關(guān)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn))，利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額應(yīng)予以資本化，可能計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出，若利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額不能資本化，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沒(méi)有“利息支出”科目。

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