2017中級會計(jì)職稱考試會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)班高頻考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
【東奧小編】2017年中級職稱報(bào)名已經(jīng)開啟，中級會計(jì)職稱備考之路是漫長的，要抓住一點(diǎn)一滴的時間，我們一起來學(xué)習(xí)2017中級職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
初始計(jì)量 | 債券投資 | 按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算） |
實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息 | ||
股票投資 | 按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利 | |
后續(xù)計(jì)量 | 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入其他綜合收益（不考慮減值因素），持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利確認(rèn)為投資收益 | |
持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入其他綜合收益 | |
處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益 | |
將可供出售金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益” | ||
(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1.股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
2.公允價值下降
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
其他綜合收益(差額，也可能在借方)
(五)出售可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)(賬面價值)
其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額，也可能在借方)
投資收益(差額，也可能在借方)
預(yù)祝大家2017年中級會計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!
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