2017稅務師《財務與會計》高頻考點：持有至到期投資的核算
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持有至到期投資的核算
（一）企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資——成本（面值）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
持有至到期投資——利息調(diào)整（差額也可能在貸方）
貸：銀行存款等
【例題】甲企業(yè)2×12年1月3日購入財政部2×12年1月1日發(fā)行的五年期固定利率國債，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，票面年利率l2%，債券面值1 000元(等于公允價值)，甲企業(yè)按1 050元的溢價價格購入800張，票款以銀行存款付訖，不考慮交易費用。
根據(jù)本例資料，甲企業(yè)在2×12年1月3日購入本批債券時應編制如下會計分錄：
借：持有至到期投資——成本 800 000
——利息調(diào)整 40 000
貸：銀行存款 840 000
（二）持有至到期投資的利息調(diào)整和利息收入
借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額也可能在借方）
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本×實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-減值準備。
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