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2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》個(gè)人所得稅法律制度(79)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:文博2017-03-14 16:32:14

  (五)各項(xiàng)扣除——與人員報(bào)酬、福利相關(guān)的項(xiàng)目

  1.業(yè)主的工資與生計(jì)費(fèi)

  (1)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除;

  (2)個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月);

  (3)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,其投資者個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

  2.從業(yè)人員的工資

  個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。

  3.基本社會(huì)保險(xiǎn)

  個(gè)體工商戶按照國家有關(guān)規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。

  4.補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)

  (1)個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除;超過部分,不得扣除。

  (2)個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),以當(dāng)?shù)?地級(jí)市)上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù),分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除;超過部分,不得扣除。

  5.商業(yè)保險(xiǎn)

  除個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。

  6.個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。

  7.個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款,不得稅前扣除。

  8.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

  (1)個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  (2)個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,以當(dāng)?shù)?地級(jí)市)上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù),在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

  【小結(jié)】

  能否扣除或扣除限額


從業(yè)人員

業(yè)主

工資

×(扣生計(jì)費(fèi))

“五險(xiǎn)一金”

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

從業(yè)人員工資總額×5%

當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍×5%

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

從業(yè)人員工資總額×5%

當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍×5%

商業(yè)保險(xiǎn)(特例除外)

×

×

合理勞動(dòng)保護(hù)支出

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))

工資薪金總額的2%、14%、2.5%

當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資的3倍×2%、14%、2.5%

代他人負(fù)擔(dān)的稅款

×

×

  (六)各項(xiàng)扣除——與生產(chǎn)、經(jīng)營直接相關(guān)的項(xiàng)目

  1.生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

  (1)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用;對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

  (2)個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等,按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。

  (3)個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。

  2.借款費(fèi)用

  個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

  3.個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出,準(zhǔn)予扣除:

  (1)向金融企業(yè)借款的利息支出;

  (2)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

  4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

  (1)個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

  (2)業(yè)主自申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開辦費(fèi)。

  5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

  個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可以據(jù)實(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  6.公益性捐贈(zèng)

  (1)個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。

  (2)可以全額在個(gè)人所得稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  (3)個(gè)體工商戶直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除。

  7.研究開發(fā)費(fèi)用

  (1)個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予在當(dāng)期直接扣除;

  (2)個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上(含10萬元)的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期直接扣除。

  8.開辦費(fèi)

  個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日(個(gè)體工商戶取得第一筆銷售/營業(yè)收入)止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用,除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出,以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外,作為開辦費(fèi),個(gè)體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除,也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除,但一經(jīng)選定,不得改變。

  9.損失

  (1)個(gè)體工商戶發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,參照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。

  (2)個(gè)體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入。

  10.虧損彌補(bǔ)

  個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

  【小結(jié)】

  據(jù)實(shí)扣除還是限額扣除

扣除項(xiàng)目

具體規(guī)定

生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與

個(gè)人、家庭費(fèi)用

分別核算

生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用:據(jù)實(shí)扣除;個(gè)人、家庭費(fèi)用:不得扣除

難以分清

按難以分清費(fèi)用金額的40%扣除

攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)

據(jù)實(shí)扣除

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

據(jù)實(shí)扣除

不需要資本化的借款費(fèi)用

據(jù)實(shí)扣除

借款利息

向金融企業(yè)借款

據(jù)實(shí)扣除

向非金融企業(yè)或個(gè)人借款

在按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)扣除

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

營業(yè)期間

限額1:實(shí)際發(fā)生額的60%

限額2:當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰

籌辦期間

按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入開辦費(fèi)

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,

可以據(jù)實(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

除按規(guī)定可以全額扣除以外的其他公益性捐贈(zèng)

不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除

新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用

準(zhǔn)予當(dāng)期直接扣除

研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)

準(zhǔn)予當(dāng)期直接扣除

開辦費(fèi)

可以選擇在開始經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除

損失

按凈損失額(減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款)扣除

虧損

可以結(jié)轉(zhuǎn)在以后5年內(nèi)彌補(bǔ)





 

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