2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》個人所得稅法律制度(79)
(五)各項扣除——與人員報酬、福利相關的項目
1.業(yè)主的工資與生計費
(1)個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除;
(2)個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月);
(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,其投資者個人費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
2.從業(yè)人員的工資
個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出,準予扣除。
3.基本社會保險
個體工商戶按照國家有關規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金,準予扣除。
4.補充社會保險
(1)個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除。
(2)個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù),分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分,不得扣除。
5.商業(yè)保險
除個體工商戶依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費,不得扣除。
6.個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。
7.個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款,不得稅前扣除。
8.三項經(jīng)費
(1)個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除;職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額,準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。
(2)個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出,以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù),在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。
【小結】
能否扣除或扣除限額
從業(yè)人員 | 業(yè)主 | |
工資 | √ | ×(扣生計費) |
“五險一金” | √ | √ |
補充養(yǎng)老保險 | 從業(yè)人員工資總額×5% | 當?shù)厣夏甓壬鐣骄べY的3倍×5% |
補充醫(yī)療保險 | 從業(yè)人員工資總額×5% | 當?shù)厣夏甓壬鐣骄べY的3倍×5% |
商業(yè)保險(特例除外) | × | × |
合理勞動保護支出 | √ | √ |
三項經(jīng)費(工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費) | 工資薪金總額的2%、14%、2.5% | 當?shù)厣夏甓壬鐣骄べY的3倍×2%、14%、2.5% |
代他人負擔的稅款 | × | × |
(六)各項扣除——與生產(chǎn)、經(jīng)營直接相關的項目
1.生產(chǎn)經(jīng)營費用
(1)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中,應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用;對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用,準予扣除。
(2)個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等,按實際發(fā)生數(shù)額扣除。
(3)個體工商戶參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。
2.借款費用
個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。
3.個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:
(1)向金融企業(yè)借款的利息支出;
(2)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
4.業(yè)務招待費
(1)個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費,按照實際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
(2)業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費,按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。
5.廣告費和業(yè)務宣傳費
個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可以據(jù)實扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。
6.公益性捐贈
(1)個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈,捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。
(2)可以全額在個人所得稅前扣除的捐贈支出項目,按有關規(guī)定執(zhí)行。
(3)個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。
7.研究開發(fā)費用
(1)個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用準予在當期直接扣除;
(2)個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除;單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當期直接扣除。
8.開辦費
個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日(個體工商戶取得第一筆銷售/營業(yè)收入)止所發(fā)生符合規(guī)定的費用,除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出,以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外,作為開辦費,個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除,也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除,但一經(jīng)選定,不得改變。
9.損失
(1)個體工商戶發(fā)生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,參照財政部、國家稅務總局有關企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。
(2)個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應當計入收回當期的收入。
10.虧損彌補
個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉(zhuǎn),用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補,但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
【小結】
據(jù)實扣除還是限額扣除
扣除項目 | 具體規(guī)定 | ||
生產(chǎn)經(jīng)營費用與 個人、家庭費用 | 分別核算 | 生產(chǎn)經(jīng)營費用:據(jù)實扣除;個人、家庭費用:不得扣除 | |
難以分清 | 按難以分清費用金額的40%扣除 | ||
攤位費、行政性收費、協(xié)會會費 | 據(jù)實扣除 | ||
財產(chǎn)保險費 | 據(jù)實扣除 | ||
不需要資本化的借款費用 | 據(jù)實扣除 | ||
借款利息 | 向金融企業(yè)借款 | 據(jù)實扣除 | |
向非金融企業(yè)或個人借款 | 在按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額內(nèi)扣除 | ||
業(yè)務招待費 | 營業(yè)期間 | 限額1:實際發(fā)生額的60% 限額2:當年銷售(營業(yè))收入的5‰ | |
籌辦期間 | 按照實際發(fā)生額的60%計入開辦費 | ||
廣告費和業(yè)務宣傳費 | 不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分, 可以據(jù)實扣除;超過部分,準予結轉(zhuǎn)扣除 | ||
除按規(guī)定可以全額扣除以外的其他公益性捐贈 | 不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除 | ||
新產(chǎn)品、新技術、新工藝的研究開發(fā)費用 | 準予當期直接扣除 | ||
研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費 | 準予當期直接扣除 | ||
開辦費 | 可以選擇在開始經(jīng)營的當年一次性扣除 | ||
損失 | 按凈損失額(減除責任人賠償和保險賠款)扣除 | ||
虧損 | 可以結轉(zhuǎn)在以后5年內(nèi)彌補 | ||