(五)各項扣除——與人員報酬、福利相關的項目

　　1.業(yè)主的工資與生計費

　　(1)個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除;

　　(2)個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年(3500元/月);

　　(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其投資者個人費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

　　2.從業(yè)人員的工資

　　個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　3.基本社會保險

　　個體工商戶按照國家有關規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。

　　4.補充社會保險

　　(1)個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分，不得扣除。

　　(2)個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除;超過部分，不得扣除。

　　5.商業(yè)保險

　　除個體工商戶依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　6.個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　7.個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。

　　8.三項經(jīng)費

　　(1)個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除;職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)?地級市)上年度社會平均工資的3倍為計算基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。

　　【小結】

　　能否扣除或扣除限額

　　(六)各項扣除——與生產(chǎn)、經(jīng)營直接相關的項目

　　1.生產(chǎn)經(jīng)營費用

　　(1)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用;對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，準予扣除。

　　(2)個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

　　(3)個體工商戶參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

　　2.借款費用

　　個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　3.個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

　　(1)向金融企業(yè)借款的利息支出;

　　(2)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　　4.業(yè)務招待費

　　(1)個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　(2)業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。

　　5.廣告費和業(yè)務宣傳費

　　個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可以據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

　　6.公益性捐贈

　　(1)個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。

　　(2)可以全額在個人所得稅前扣除的捐贈支出項目，按有關規(guī)定執(zhí)行。

　　(3)個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

　　7.研究開發(fā)費用

　　(1)個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用準予在當期直接扣除;

　　(2)個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除;單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

　　8.開辦費

　　個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日(個體工商戶取得第一筆銷售/營業(yè)收入)止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　9.損失

　　(1)個體工商戶發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務總局有關企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。

　　(2)個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入收回當期的收入。

　　10.虧損彌補

　　個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　【小結】

　　據(jù)實扣除還是限額扣除