2017中級職稱《會計實務(wù)》高頻考點：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(一)

來源：東奧會計在線責(zé)編：于歡2017-03-17 09:54:12

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　　【例】甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)廠房、專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對聯(lián)營企業(yè)丙公司的長期股權(quán)投資(采用權(quán)益法核算)進(jìn)行交換。

　　甲公司換出生產(chǎn)廠房的賬面原價為2 000 000元，已提折舊1 250 000元;專利技術(shù)賬面原價為750 000元，已攤銷為375 000元。

　　乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000元，對丙公司的長期股權(quán)投資成本為250 000元。

　　甲公司的廠房公允價值難以取得，專利技術(shù)市場上并不多見，公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)免征增值稅。甲公司因轉(zhuǎn)讓廠房向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為750 000元，銷項稅額為82 500元;乙公司因轉(zhuǎn)讓在建工程向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為875 000元，銷項稅額為96 250元。

　　本例中，交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的總成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額

　　換入資產(chǎn)賬面價值總額=875 000+250 000=1 125 000(元)

　　換出資產(chǎn)賬面價值總額=(2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000)=1 125 000(元)

　　(2)確定換入資產(chǎn)總成本

　　換入資產(chǎn)總成本=1 125 000+82 500-96 250=1 111 250(元)

　　(3)確定各項換入資產(chǎn)總成本

　　在建工程成本=1 111 250×(875 000÷1 125 000×100%)=864 306(元)

　　長期股權(quán)投資成本=1 111 250×(250 000÷1 125 000×100%)=246 944(元)

　　(4)會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 1 250 000